第十六章稅收征收管理法學(xué)習(xí)筆記
這一章共包括七個方面的內(nèi)容，即稅收征收管理法（簡稱征管法）概述、稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、納稅評估管理辦法、納稅擔(dān)保試行辦法等。
一、征管法概述，主要關(guān)注：
1、征管法的立法目的：“加強稅收征收管理”，是征管法立法的首要目的;“規(guī)范稅收征收和繳納行為”，是對依法治國、依法治稅思想的深刻理解和運用，為《征管法》其他條款的修訂指明了方向；“促進經(jīng)濟和社會發(fā)展”，表明了稅收征收管理的歷史使命和前進方向。
2、《征管法》的適用范圍，僅限于由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，不包括海關(guān)、財政等部門，也不包括農(nóng)稅機關(guān)征收的耕地占用稅、契稅、和海關(guān)代征（征收）的增值稅、消費稅、關(guān)稅以及稅務(wù)樣代征的費（如教育費附加）。
3、稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者法定代表人、直接責(zé)任人有以下關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)回避：（1）夫妻關(guān)系；（2）直系血親關(guān)系；（3）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（4）近姻親關(guān)系；（5）可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系。
二、稅務(wù)管理，主要包括（一）稅務(wù)登記管理、（二）帳簿、憑證管理、（三）納稅申報管理三個方面的內(nèi)容，主要關(guān)注：
（一）稅務(wù)登記管理，主要關(guān)注以下：
1、不須辦理稅務(wù)登記的為：臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的；只納稅個人所得稅、車船稅的，但負(fù)有個人所得稅代繳義務(wù)的，須辦理扣繳稅款登記。
2、設(shè)立登記的時間均為30天，（1）即自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，發(fā)稅務(wù)登記；（2）自發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)之日起30日內(nèi)，發(fā)稅務(wù)登記；（3）跨地區(qū)的非獨立核算的分支機構(gòu)，自設(shè)立之日起30日內(nèi)（注意，沒有跨地區(qū)的非獨立核算的分支機構(gòu)，不需辦理稅務(wù)登記。），發(fā)注冊登記；（4）有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算的，自承包、承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，發(fā)臨時登記；（5）在同一地連續(xù)12個月累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，發(fā)臨時稅務(wù)登記；（6）境外企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，自簽訂合同之日起30日內(nèi)，發(fā)放臨時登記。（這里還要注意的是，發(fā)放的稅務(wù)登記類型，最容易出判斷題目了。）
3、對沒有納稅義務(wù)又不需要領(lǐng)用收費（經(jīng)營）票據(jù)的社會團體，可以只登記不發(fā)征。
4、稅務(wù)登記發(fā)生變更的，如果是應(yīng)在工商行政機關(guān)或其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)在工商行政機關(guān)或其他機關(guān)辦理變更登記后30天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記；如果不需要到商行政機關(guān)或其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記。
5、稅務(wù)登記注銷的，分為四種情形而不同：
（1）依法終止納稅義務(wù)的，在向工商行政機關(guān)辦理注銷前，向稅務(wù)機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。
（2）按照規(guī)定不需到工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15天內(nèi)，，向稅務(wù)機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。
（3）被工商行政機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，，向稅務(wù)機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。
（4）對于因住所、經(jīng)營場所變動涉及主管稅務(wù)機關(guān)改變的，在住所、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。
6、申請停、復(fù)業(yè)登記的，僅限于實行定期定額征收方式的納稅人，申請停業(yè)的納稅人，應(yīng)結(jié)清稅款并收回稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)用簿和發(fā)票。
7、外出經(jīng)營報驗登記，僅限于固定業(yè)戶到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，持所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》，在生產(chǎn)經(jīng)營前，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請報驗。記信《外管證》開具的有效期一般為30天，但最長不得超過180天，《外管證》有效期屆滿后10內(nèi)，納稅人應(yīng)持《外管證》在原開具的稅務(wù)機關(guān)申請繳銷。
8、納稅遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)在15日內(nèi)向書面向主管稅務(wù)機關(guān)報告。
9、納稅人被列為非正常戶超過3個的，稅務(wù)機關(guān)可宣布其稅務(wù)登記證件失效。
（二）帳簿、憑證管理，主要關(guān)注以下：
1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置帳簿，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自發(fā)生扣繳義務(wù)之日起10日內(nèi)設(shè)置代扣代級繳、代收代繳稅款帳簿（比辦理稅務(wù)登記還要求的時間要短）。
2、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將財務(wù)會計制度向主管稅務(wù)機關(guān)備案。（注意，這里雖然和前者帳簿設(shè)置都是15日，但不同是，前者是自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照、發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)之日起，另外，前者包括扣繳義務(wù)人，而備案是不包括扣繳義務(wù)人。）
3、外資企業(yè)的會計記錄不使用中文的，屬于“未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料”的行為。
4、賬簿、憑證的保管期限除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)保存10年。
5、增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制，目前由中國印鈔總公司印制，其他發(fā)票分別由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制。
（三）納稅申報管理，主要關(guān)注：
1、納稅人享受減免稅待遇的，在減免稅期間，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。
2、納稅申報的期限分為二種，一是法律法規(guī)規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機關(guān)按照法律法規(guī)的原則規(guī)定的。二種期限具有同等的法律資金效力。
3、納稅申報報送的資料，納稅人人須在報送申報表的同時，須報送財務(wù)會計報表及說明材料，扣繳義務(wù)人不需報送。
4、對于采用郵寄申報方式申報的，以寄出的郵戳日期為實際申報日期；采用數(shù)據(jù)電文申報的，以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)。
5、簡易申報和簡并征期是二種特殊的申報方式，均僅于實行定期定額申報納稅的納稅人。
6、延期申報，需經(jīng)縣以上的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，并需按照上期實際繳納的稅款或稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款。
三、稅款征收。這一節(jié)主要是講稅款征收的原則、方式及制度，重點得掌握稅款征收的制度。
（一）稅款征收的原則
1、稅款由稅務(wù)機關(guān)及委托代征的單位和個人征收，但采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，只能由法定的稅務(wù)機關(guān)行使。
2、稅款的優(yōu)先原則，注意：
一是稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；
二是稅款優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)，這里要明確一點的是：欠稅發(fā)生于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)之前。
如稅務(wù)機關(guān)對某公司進行稅務(wù)檢查查補稅款100萬元，其中查補的稅款中有80萬元是2006年11月的稅款，另外20萬元是2007年8月的稅款。2007年5月，該公司將一棟現(xiàn)價110萬元的房屋抵押給銀行申請貸款。從上例中可以看出，稅務(wù)機關(guān)查補的100萬元中，其中的80萬元稅款是發(fā)生在房屋抵押之前的，而另外的20是發(fā)生在房屋抵押之后的，所以，只是80萬元的稅款是優(yōu)先于房屋抵押權(quán)。
三是稅款優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。這里所說的罰款、沒收非法所得，是指稅務(wù)機關(guān)以及其他行政部門處以的罰款、沒收非法所得。
（二）稅款征收的方式，教材上共有七種方式，主要注意一下各種征收方式的區(qū)別。
（三）稅款征收的制度，教材上共列舉了11種稅款征收制度：
1、代扣代繳、代收代繳稅款制度：關(guān)注：
（1）代扣、代收稅款的義務(wù)，必須是由法律、行政法規(guī)規(guī)定。注意區(qū)別代扣、代收和代征的區(qū)別，代征（委托代征）是稅務(wù)機關(guān)將征稅權(quán)委托給其他部門代為征收稅款的一種權(quán)力。
（2）扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的，除稅務(wù)機關(guān)處予應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款外，還要責(zé)成扣繳義務(wù)人補扣、補收。這里注意的是，不能要求由扣繳義務(wù)人繳納。
2、稅款延期繳納制度：
（1）納稅人申請延期繳納稅款的，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國、地稅務(wù)機關(guān)審批，最長不得超過3個月，同一筆稅款不同滾動審批。
（2）納稅從遇有特殊困難是指：一是不可抗力；二是當(dāng)期貨市資金在扣除應(yīng)付職工工資，社會保險費之后，不足以繳納稅款的。
（3）這里僅限于納稅人，沒有包括扣繳義務(wù)人。
3、稅收滯納金征收制度，記住自滯納稅款之日起，按日回收萬分之5。
4、減免稅收制度，關(guān)注：報批類減免稅需稅務(wù)機關(guān)審批后生效，備案類減免稅不需稅務(wù)機關(guān)審批，只需到稅務(wù)機關(guān)備案即可。納稅人享受減免稅條件發(fā)生變化的，自變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告。
5、稅額核定和稅收調(diào)整制度，關(guān)注：
（1）需進行稅額核定的情形，有6種情形，即可以不設(shè)置帳簿的；應(yīng)設(shè)置帳簿未設(shè)置的；擅自銷毀帳簿或拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置帳簿但帳目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的；未按照規(guī)定申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期未申報的；計稅依據(jù)明顯偏低而又無正當(dāng)理由的。
（2）核定稅額的方法，共有四種，即參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料動力等推算或測算核定；按照其他合理的方法核定。稅務(wù)機關(guān)可以同時采用以上二種方法核定。
（3）稅收調(diào)整制度（重點關(guān)注的內(nèi)容）：
一是對存在3種關(guān)系的公司、企業(yè)和其他組織，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系：即：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；直接或間接同受第三者擁有或控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。但企業(yè)之間正常的購銷關(guān)系不能為關(guān)聯(lián)關(guān)系。
二是稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來存在5種情形的，可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。即：購銷企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；融通資金所支付或者收取的利息超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費用；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價或收取、支付費用；未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。
三是稅務(wù)機關(guān)按4種方法調(diào)整關(guān)聯(lián)傿的計稅收入或所得額，即按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的以上三個方面，注意出判斷題或多選題。
四是調(diào)整的期限，對于一般情況的，稅務(wù)機關(guān)自業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；特殊情況的，自業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)調(diào)整。特殊情況主要是指：納稅人與其關(guān)聯(lián)傿的業(yè)務(wù)往來累計達(dá)到或超過10萬元人民幣的；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)分析，其業(yè)務(wù)往來預(yù)計需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)50萬元人民幣的；納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的；納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的年度申報或者申報不實、或不提供有關(guān)價格、費用的。
6、對未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度，這里關(guān)注：
（1）適用對象，是未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
（2）執(zhí)行的程序，對上述納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，并責(zé)令繳納而不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。注意這時是不需要縣以上的稅務(wù)局（分局）局長審批的，與強制執(zhí)行措施不同。
（七）稅收保全與強制執(zhí)行措施。這里，將這二個內(nèi)容連在一起學(xué)習(xí)，主要是比較這二種方法的不同，對比學(xué)習(xí)可能會理解的。
稅收保全程序圖：
1、稅收保全與強制執(zhí)行的區(qū)別：
（1）執(zhí)行的對象不同：稅收保全是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，而強制執(zhí)行措施是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人。
（2）執(zhí)行程序不同：稅收保全是對有逃避納稅義務(wù)的納稅人，在規(guī)定的納稅期之前先責(zé)令其限期繳納稅款，在限期內(nèi)納稅人有轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保，納稅人不能提供納稅擔(dān)保的，再執(zhí)行稅收保全。強制執(zhí)行措施是對未按規(guī)定繳納稅款的當(dāng)事人，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期未繳納的，執(zhí)行強制措施。
（3）執(zhí)行的時點不同：稅收保全是在限期繳納稅款日前，而強制執(zhí)行是在逾期繳納稅款之后。
（4）執(zhí)行措施不同：稅收保全是凍解其銀行存款，扣押、查封其商品、貨物和其他財產(chǎn)；強制執(zhí)行措施是直接劃繳其銀行存款，扣押國、查封拍賣或變賣其商品、貨物和其他財產(chǎn)。
2、稅收保全與強制執(zhí)行的相同點：
（1）兩種行為都只能由稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行，不能由其他單位和個人執(zhí)行。雖然可能委托其他單位和個人代征稅款，但不能代執(zhí)行這二種措施。
（2）執(zhí)行稅收保全和強制執(zhí)行時，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）的局長批準(zhǔn)，且需二人以上的稅務(wù)人員共同執(zhí)行。
（3）個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，都不屬于執(zhí)行的范圍，機動車輛、金銀飾品、古玩字畫及一處以外的住房，均屬于執(zhí)行的范圍。
（八）欠稅清繳制度，這里主要包括擴大阻止出境、改制納稅人你稅的清繳、大額欠稅處分財產(chǎn)的報告、稅收的代位權(quán)和撤銷權(quán)。這里主要注意，大額欠稅是指欠繳稅款在5萬元以上。
（九）稅款的退還和追征，主要關(guān)注：
1、稅款的退還：由稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的（沒有時間限制，但不加收利息），及時退還。納稅人自己多繳稅款的是自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的（有時間規(guī)定），向稅務(wù)機關(guān)申請退還并加收銀行同期存款的利息。
2、稅款的追征：因稅務(wù)機關(guān)的原因，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，追征期為3年，但不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因（主要是計算錯誤）導(dǎo)致未繳或少繳稅款的，追征期為3年，但必須加收滯納金，如果稅款在10萬元以上的，追征期為5年。
對偷、抗、騙稅的，其追征期為無限期，并加收滯納金和處以行政罰款。
四、稅務(wù)檢查，關(guān)注：
（一）稅務(wù)調(diào)取納稅人以前年度的帳簿資料進行稅務(wù)檢查時，需縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，調(diào)帳期不得超過3個月；稅務(wù)調(diào)取納稅人本年度的帳簿資料進行稅務(wù)檢查時，需地、州（市）以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，調(diào)帳期不得超過30天。
（二）查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人的存款帳戶，需縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)；查詢涉嫌人員的儲蓄存款帳戶，需地、州（市）以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。
（三）稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中實施稅收保全措施的，其保全措施的期限不得超過6個月。
五、法律責(zé)任，沒有什么訣竅，記吧。但這里需注意的是，教材（P392）所說“五、進行虛假申報或不申報行為的法律責(zé)任：《征管法》第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，則稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處于5萬元以下的罰款”。這里的規(guī)定和《征管法》第63條的偷稅規(guī)定不同。同樣是使用編造的手段，如果是使用編造的手段少繳或者未繳稅，那就是偷稅行為了，如果是使用編造的手段沒有少繳或者未繳稅，那就是編造虛假計稅依據(jù)的行為了。如一些免稅企業(yè)，本期本來免稅收入是200萬元，但其只申報了120萬元，雖然說納稅人申報200萬元和申報120萬元都是不要繳稅的，但這種行為就違反了征管法的規(guī)定，屬于編造虛假計稅依據(jù)的行為。
六，納稅評估和納稅擔(dān)保