印花稅學(xué)習(xí)筆記
首先要說明，印花稅是一種行為稅，是納稅人發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受就稅憑證的行為所征收和一種稅。
納稅義務(wù)人：包括單位和個人，這里的單位包括企事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊和外資企業(yè)等，個人包括個體經(jīng)營者、中國公民及外籍個人。
印花稅的稅目和稅率，共有13個稅目，比例稅率分為4個檔次，即0.05‰（萬分之0.5）、0.3‰（萬分之3）、0.5‰（萬分之5）、1‰。定額稅率為5元。
購銷合同：稅率0.3‰（萬分之3），對于電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
加工承攬合同：稅率0.5‰（萬分之5）。
建筑工程勘察設(shè)計合同：稅率0.5‰（萬分之5）。
建筑安裝工程承包合同：稅率0.3‰（萬分之3）。
財產(chǎn)租賃合同：稅率1‰，不足一元的，按一元貼花。
貨物運輸合同：稅率0.5‰（萬分之5）。
倉儲保管合同：稅率1‰，
借款合同：稅率0.05‰（萬分之0.5），銀行及其他金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，也屬于貸款合同。
財產(chǎn)保險合同：稅率1‰，這里注意一下，只就財產(chǎn)保險征稅，如果是人身保險，則不征稅。
技術(shù)合同：稅率0.3‰（萬分之3）。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：稅率0.5‰（萬分之5），包括無償贈與不動產(chǎn)的行為。
營業(yè)帳簿：記載資金的帳簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.05‰（萬分之0.5），其他營業(yè)帳簿按件貼花5元。
權(quán)利、許可證照：按件貼花5元。
原來考試時印花稅的稅率不給，不知道今年考試時會不會給考生印花稅的稅率，不過，我從其他考友那里找到了關(guān)于印花稅口訣，即：（1）一豬管飽（一頭豬管飽）：稅率千分之一的是豬（租賃合同）、管（倉儲保管合同）、飽（保險）；（2）三狗奸計（三條狗有奸計）：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、奸（建筑安裝工程承包合同）、計（技術(shù)合同）；（3）五贏家運產(chǎn)茶（五個贏家運送一種茶叫“產(chǎn)茶”）：稅率萬分之五的是贏（營業(yè)帳本）、家（加工承攬）、運（運輸）、產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）、茶（勘查設(shè)計）；（4）剩下的萬分之零點五是借款，千分之三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)因為都是只有一項，就很容易記住了。
印花稅計稅依據(jù)的規(guī)定，關(guān)注：（1）對于加工承攬合同中，如果受托方提供原材料的，應(yīng)分別就加工費金額和原材料金額分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，如果合同中未分別計載加工費金額和原材料金額的，就全部金額按“加工承攬合同”0.05‰（萬分之0.5）的稅率征稅（從高適用稅率吧）；對于由委托方提供原材料的，僅對輔助材料和加工費征稅，委托方提供的原材料不計稅貼花。（2）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。（3）對于貸款合同，借貸雙方簽訂的為流動資金周圍性借款合同，只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)；對基本建設(shè)貸款中，其計稅依據(jù)為最后簽訂的總合同借款金額減除原已計稅貼花的分合同借款金額后的余額。（4）技術(shù)合同中，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：關(guān)注（1）印花稅應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上的，其分數(shù)按四舍五入納印花稅。這一條對于財產(chǎn)租賃合同是否適用，即應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上不足1元的按1元征稅？？還是只要是不足1元的，都按1元征稅？（2）對已履行并已貼花的合同，所載金額五合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。如果修改了合同金額的，是要再辦理完稅手續(xù)的。（3）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)帳簿，由天空分支機構(gòu)于其所在地計算貼花。（注意，這里即規(guī)定了要征稅，也規(guī)定了納稅的地點）（4）對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的帳簿按核撥的資金計算納稅，上級單位應(yīng)按扣除撥付給下級分支機構(gòu)資金數(shù)額后的余額計稅貼花；上級單位未核撥資金的分支機構(gòu)，只就其他帳簿貼花。（5）在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。這一點，我想說明一下，印花稅是一種行為稅，對于以貨換貨的行為，實際上對于雙方而言，是作了一次貨物銷售和貨物購進的行為，所以，要合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。（6）股票交易印花稅，目前稅率為1‰。
印花稅的稅收優(yōu)惠：關(guān)注（1）盡管憑證正本已計稅貼花，如果其憑證的副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另行計稅貼花；（2）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)無償贈送給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。（即然印花稅是一種行為為，對于鼓勵的行為就應(yīng)該免稅。）（3）對房產(chǎn)部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（4）對于與高校簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。（今年是最后一年了）。其他的優(yōu)惠政策，自己再記一下。
另外，對于企業(yè)改制過程中，有關(guān)印花稅征免的規(guī)定：對于企業(yè)改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用的資金帳簿記載的資金，凡原來已貼花的部分可不典型示范貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
印花稅的征收管理，我想，主要掌握一下：（1）理解“三自”納稅的含義，即納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼花并加以注銷或劃銷，納稅人只有完成了“三自”，才算全部履行了納稅義務(wù)。（2）違章處罰的規(guī)定，（好象其他章節(jié)的稅種沒有單獨裂違章處罰的內(nèi)容），對于納稅人未貼花、少貼花或者未注銷、未劃銷，已貼用的印花稅票揭下重用，以及未按期匯兌繳納印花稅行為的，均處以不繳或少繳印花款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（其實這個不難理解，這就是偷稅嘛，按征管法處理的。）重點關(guān)注，對于偽造印花稅票的，是處以2000元以上1萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對于其他印花稅規(guī)定的，如未在匯兌繳納印花稅憑證上加蓋匯繳戳記、未裝訂成冊、未妥善保管應(yīng)稅憑證的，處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。
另外，還想啰嗦一下，納稅繳納的印花稅是直接作為管理費用在會計上處理的，不通過應(yīng)交稅金核算，所以，房地產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交土地增值稅時，其扣除的費用是不包括印花稅的。
還有，今年新增加了“以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證”需征收印花稅，看來，我們以后以網(wǎng)上購物的話，也得交印花稅了。

契稅法學(xué)習(xí)筆記
首先要說明的是，契稅是由買方繳納的稅，即承受土地、房屋權(quán)屬的人繳納的稅，是一個特殊的稅種。
關(guān)注：《契稅暫行條例》是新中國成立之后頒布的第一個稅收法規(guī)。
契稅的征稅對象為：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；房屋買賣（個人以自有房產(chǎn)作股投入獨資經(jīng)營的企業(yè)免征契稅）；房屋贈與；房屋交換；承受國有土地使用土地出讓金。
契稅的納稅義務(wù)人，為境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為納稅人，即買方為納稅人。對于交換房屋的，如果不支付差價的話（等價交換），雙方均不需繳納契稅，如果需支付差價的話，支付差價的一方繳納契稅。這是契稅特殊規(guī)定的一條，需關(guān)注。
契稅的稅率實行幅度稅率，考試時應(yīng)會給我們。雖然書上（P255）提到稅率，但還是按書上（P257）的規(guī)定。
契稅的計稅依據(jù)，關(guān)注：（1）對于交換房屋的，如果不支付差價的話（等價交換），雙方均不需繳納契稅，如果需支付差價的話，按支付的差價為計稅依據(jù)由支付方繳納契稅。（2）無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承除外），應(yīng)對受贈者全額征稅。
契稅稅收優(yōu)惠特殊規(guī)定應(yīng)作為關(guān)注的重點，主要為以下幾個方面：
非公司制企業(yè)改建為有限公司或股份公司，或者有限公司入建為股份公司的，改建后的新公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。
國有企業(yè)（包括國有獨資企業(yè)和國有獨資有限責(zé)任公司）與他人組建新公司，且國有企業(yè)控股在50%以上的，對新設(shè)立的公司承受國有企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。這里需說明一下，必須要達到幾個條件，一是國有企業(yè)，且國有企業(yè)控股在50%以上，非國有企業(yè)不得免稅，如果國有企業(yè)控股在50%（含50%）以下的，也不得免稅；二是免征契稅承受的土地、房屋僅限于國有企業(yè)的土地房屋，如果新設(shè)立的企業(yè)承受的是非國有企業(yè)的土地、房屋的，也不得免稅。這一條的規(guī)定，請與書上（P256）“以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓”進行對比。
對國有控股公司（控股占50%以上）投資新建的公司，且國有控股公司占新公司85%以上的，對新公司承受該國有控股公司的土地、房屋權(quán)屬免征契稅。這里，請注意區(qū)分國有企業(yè)和國有控股公司的區(qū)別，并對照上一條的優(yōu)惠進行對比。舉例說明一下，國有企業(yè)中華公司（企業(yè)）以其部分資產(chǎn)與紅光公司組建成新益公司，國有企業(yè)中華公司（企業(yè)）對新益公司控股在50%以上，則新益公司為國有控股公司，此時，對新益公司承受中華公司的土地、房屋權(quán)屬是免征契稅的。新益公司又以部分資產(chǎn)組建新公司偉達公司，且國有控股公司新益公司占偉達公司80%以上股份的話，則偉達公司承受國有控股公司新益公司的土地、房屋權(quán)屬免征契稅。如果偉達以出讓方式承受原國有控股公司新益公司土地使用權(quán)的，則需征收契稅。
企業(yè)股權(quán)管理費用，土地、房屋不發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。
企業(yè)合并和企業(yè)分立的，新成立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋的，不征收契稅。
對企業(yè)出售、關(guān)閉和破產(chǎn)的，買受人、非債權(quán)人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對期承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。
對企業(yè)關(guān)閉和破產(chǎn)的，債權(quán)人承受關(guān)閉和破產(chǎn)企業(yè)的土地房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。如果是債權(quán)人承受關(guān)閉和破產(chǎn)企業(yè)的土地房屋權(quán)屬不是用以抵償債務(wù)的，照常征收契稅。
法定繼承土地、房屋權(quán)屬的免稅，非法定繼承土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。關(guān)于如何理解法定繼承人，記住是上下（祖父母、外祖父母、配偶是、子女）左右（兄弟姐妹）即可。
契稅的征收管理，關(guān)注得是，自2005年元月1日起，契稅由稅務(wù)機關(guān)（主要是地稅，因為該稅為地方稅收）征收，不再委托其他單位代征了。
另外注意的是，書上P261頁倒數(shù)第一行“先稅后征”是錯誤的吧，應(yīng)是“先稅后證”，即稅務(wù)機關(guān)征稅了后，相關(guān)部門才能辦證照。不知《稅法》教材勘誤表上注明了沒有。