第二章增值稅法（一）學(xué)習(xí)筆記

在學(xué)習(xí)增值稅法之前，照樣得啰嗦一下，關(guān)于如何學(xué)習(xí)增值稅的問題。
一是照樣得學(xué)習(xí)一下《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（這可是全國(guó)人大制受權(quán)國(guó)務(wù)院制定的呀）及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（這可以財(cái)政部制定的部門規(guī)章）。
二是了解一下增值稅的相關(guān)理論。增值稅，從理論上來說，是對(duì)增值額所征收的一種稅，按政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，是對(duì)V+M的部分征收的一種稅。但理論歸理論，但在實(shí)際中如何操作呢？我們必須對(duì)日常的購(gòu)銷活動(dòng)所取得或支付的款項(xiàng)，將其分為二個(gè)部分，即銷售價(jià)（或買價(jià)）和稅款。也就是說，我們銷售貨物給客戶，除了要收取其正常的銷售價(jià)外，還得收取該項(xiàng)貨物要向國(guó)家繳納的稅款，同理，我們?cè)谫?gòu)買貨物時(shí)，支付的款項(xiàng)中，除了買價(jià)外，還包括該貨物的稅款（從這一方面來理解，增值稅也是簡(jiǎn)接稅，可以轉(zhuǎn)嫁嗎）。所以轉(zhuǎn)化為過來為，增值額=銷售該貨物取得的款項(xiàng)-生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)該貨物的成本，增值稅=增值額×稅率。但實(shí)際操作一般是用銷售貨物時(shí)向客戶收取的稅款減去購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的稅款，其余額就是自己要繳的稅款了，即增值稅的應(yīng)納稅款=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。
三是要理解增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之間的聯(lián)系。其實(shí)在納稅人的日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，無非就貨物的銷售和提供勞務(wù)，這也就購(gòu)成了流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生。前面第一章我們學(xué)過，對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅的主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，因此，我想說的是，對(duì)于納稅人銷售和提供勞務(wù)，只要是要交消費(fèi)稅的，必須得交增值稅，而對(duì)于要交納增值稅的，不得交營(yíng)業(yè)稅，也就是說，同一個(gè)經(jīng)營(yíng)行為，增值稅和營(yíng)業(yè)稅不得重復(fù)征收。
四是對(duì)教材增值稅法的章節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分一下，教材只有11節(jié)，從章節(jié)上來看，無非就是對(duì)誰征稅（一般納稅人有小規(guī)模納稅人）、對(duì)什么征稅（征稅范圍）、如何征稅（增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）、增值稅的免抵退稅（這可是重點(diǎn)啰）、專用發(fā)票的管理。
好了，閑話少說，筆記如下：
一、增值稅征稅范圍，包括貨物與加工、修理修配勞務(wù)。這里主要關(guān)注一下加工、修理修配勞務(wù)的定認(rèn)，其實(shí)在實(shí)際工作當(dāng)中，許多人分不清這一塊，包括地方稅務(wù)局的稅務(wù)人員，在代開發(fā)票時(shí)，將本應(yīng)屬于國(guó)家稅務(wù)局代開的加工、修理修配勞務(wù)當(dāng)成了營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)開票了。主要關(guān)注以下：
（一）集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，征收增值稅。郵政部門銷售的集郵商品屬于發(fā)行。
（二）征稅行為的特殊行為，主要注意視同銷售的行為。教材（P26）共列舉了8種行為，前面3種特殊行為好記，但后面5種行為有點(diǎn)不好記，容易混淆。這里給大家找出一個(gè)規(guī)律，即對(duì)于后面的5種行為，如果是自產(chǎn)或受托加工的貨物，不論是對(duì)外還是對(duì)內(nèi)，均視同銷售；如果是外購(gòu)的貨物，僅對(duì)外才視同銷售（如無償贈(zèng)送他人）。
（三）其他征免稅的規(guī)定，教材（P26）共列舉了16種，主要關(guān)注：
1．經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃的單位從事的融資業(yè)務(wù)，不管其融資貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不繳增值稅，屬于繳營(yíng)業(yè)稅。但未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃的，如何其融資貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，才繳納稅增值稅，不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的，繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與物化的銷售數(shù)量有關(guān)的，征收增值稅，凡與銷售貨物無關(guān)的，不征收增值稅。
3.隨軟件產(chǎn)品銷售一并收取的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，屬于混合銷售行為征收增值稅。如果不是隨同軟件產(chǎn)品一并收取，而是交付使用后按次、分期收取的，屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的范疇。
4、受托開發(fā)的軟件產(chǎn)品，如果著作權(quán)為受托方的，征收增值稅，如果是委托方或雙方共同所有的，不征收增值稅。、
5、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，按規(guī)定出版的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（其實(shí)這不符合委托加工的條件唄）
6、對(duì)高校后勤實(shí)體為高校提供的服務(wù)是免征增值稅的，但對(duì)期貨社會(huì)人員提供快餐的外銷收入，是征收增值稅的。這里會(huì)有很多人問，餐飲是征收營(yíng)業(yè)稅的，為什么會(huì)征收增值稅。其實(shí)這里外銷的快餐，是不在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就餐的，就如同超市里面銷售的熟食一樣，是要征收增值稅的。
二、增值稅的納稅人，這里主要是說一下增值稅一般納稅人：
（一）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的，分支機(jī)構(gòu)未超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
（二）新辦商貿(mào)企業(yè)的增值稅一般納稅人認(rèn)定，分為二種：
1.對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定規(guī)定：必須自取得稅務(wù)登記后一年內(nèi)實(shí)際銷售達(dá)到180萬元以上，方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人。
2、對(duì)新辦大中型商貿(mào)企業(yè)、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及貨物實(shí)物的商貿(mào)零售企業(yè)，可以直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人（不是輔導(dǎo)期哦）。
（三）輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人的管理：
1.輔導(dǎo)期一般為6個(gè)月；
2.輔導(dǎo)期開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行限額（1萬元以下）和限量（每次用量25份以下），超過限量領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，需要先預(yù)繳稅款。
3.取得的抵扣發(fā)票，實(shí)行先比對(duì)、后抵扣的方式。
三、增值稅的稅率：教材上只有二檔，即基本稅率17%和低稅率13%，其實(shí)還有一種是零稅率0%，不過教材上沒有提，這里就不再展開說了。另外還還有征收率的規(guī)定，征收率主要是征對(duì)小規(guī)模納稅人用的，這里的征收率有二種，即6%和4%，分別適用于不同的小規(guī)模納稅人。
四、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，這里主要關(guān)注的是特殊計(jì)算：
（一）采取折扣銷售方式的，其折扣額必須在同一張發(fā)票上注明方可抵減，不在同一張發(fā)票上的不予抵減。
（二）采取以舊換新方式銷售的，除金銀首飾外，按新貨物的銷售價(jià)格計(jì)算，金銀首飾的可抵減舊貨物的價(jià)格。
（三）包裝物押金是否計(jì)入銷售額的問題，分為以下幾種情形：
1.如果其包裝物已經(jīng)超過了合同規(guī)定的期限，其押金要并入銷售額中。也就是說，如果其期限在一年之內(nèi)，只要超過了規(guī)定的期限，均要并入銷售額中納稅。
2.如果其包裝物已經(jīng)超過了一年，即使沒有超過合同規(guī)定的期限，也要并入銷售額當(dāng)中納稅人。
3.對(duì)于除黃酒、啤酒以個(gè)的其他酒，無論上否返還，均要并入銷售額當(dāng)中納稅，也就是說，對(duì)于除黃酒、啤酒以個(gè)的其他酒，只要發(fā)生了包裝物押金，均應(yīng)納稅。
4.對(duì)于黃酒、啤酒的包裝物押金，其處理規(guī)定按以上1、2的規(guī)定處理。
5、對(duì)于長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用期長(zhǎng)的包裝物押金，以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可放寬逾期期限。
6.包裝物押金和租金不同，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。
（四）對(duì)于舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售的舊貸，一律按4%的征收率減半征收增值稅。
（五）對(duì)于視同銷售貨物行為銷售額的確定，關(guān)注即征增值稅，又征消費(fèi)稅貸物組成計(jì)稅價(jià)格的公式，對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物屬于復(fù)合計(jì)稅的，應(yīng)按以下公式確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅。舉例如下：
某企業(yè)自產(chǎn)一種新型的糧食白酒用于廠慶時(shí)贈(zèng)送給來賓，贈(zèng)送白酒1000公斤，白酒的生產(chǎn)成本為100元/公斤，試計(jì)算其應(yīng)納增值稅。（糧食白酒的成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅稅率為20%、0.5元/斤）
首先計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅：100000×（1+10%）÷（1-20%）×20%+1000×2×0.5=27500+1000=28500元
應(yīng)納增值稅：（100000×（1+10%）+28500）×17%=23545元
五、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，主要關(guān)注：
（一）收購(gòu)煙葉推予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其可以抵扣的填滿面包括收購(gòu)價(jià)、價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅。價(jià)外補(bǔ)貼按支付買價(jià)的10%計(jì)提，煙葉稅是按收購(gòu)價(jià)和價(jià)外補(bǔ)貼款合計(jì)數(shù)的20%計(jì)征。即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（支付給煙農(nóng)的款項(xiàng)×（1+10%）×（1+20%））×13%
（二）運(yùn)輸發(fā)票抵扣的問題，關(guān)注：
1.抵扣的運(yùn)輸發(fā)票開具的內(nèi)容僅限于運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，其他如裝卸費(fèi)不得抵扣的。
2.取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票不得抵扣。
（三）抵扣發(fā)票的申報(bào)抵扣時(shí)間，分為以下幾種：
1.增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證的當(dāng)月抵扣（輔導(dǎo)期一般納稅人除外，其按照先比對(duì)，后抵扣的政策執(zhí)行），但認(rèn)證時(shí)間為開具發(fā)票之日起90日內(nèi)。
2.貨物運(yùn)輸發(fā)票，書上沒有寫明，其實(shí)現(xiàn)在對(duì)于取得由防偽稅控系統(tǒng)開具的化運(yùn)發(fā)票，同增值稅起用發(fā)票的抵扣規(guī)定相同。
3.廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開具發(fā)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。（現(xiàn)在廢舊物資發(fā)票也是通過防偽稅控開具的，也執(zhí)行增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定了。）
4．海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自開具海關(guān)完稅憑證之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。