第十五章個(gè)人所得稅法（二）
開始從個(gè)人所得稅第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算學(xué)習(xí)了，這一節(jié)內(nèi)容多，公式多，例題也多，可以說是本章的核心內(nèi)容吧。如果個(gè)人所得稅要出綜合題目的話，就在這個(gè)里面挑吧。
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算，這一節(jié)可以說是對前面所說內(nèi)容的具體應(yīng)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算分為二個(gè)部分，第一部分是一般的計(jì)算，第二部分是特殊情況的計(jì)算。作為學(xué)習(xí)來說，首先必須掌握一般的計(jì)算，再去了解特殊計(jì)算。
（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額一般的計(jì)算，沒有什么非常難的，但要記?。?
1、兩個(gè)不同的扣除額，即一個(gè)是按月扣除2000元（2008年3月1日以前是1600），另一個(gè)是按月扣除4800元（2008年3月1日以前是4400），這二種扣除額所分別適用的人員。
2、月不含稅所得額的問題，在考試時(shí)，自己一定得看清楚題目，如果是不含稅應(yīng)納稅所得的話，要套用不含稅所得額的稅率。不過這個(gè)如果要考試大題目的話，還不怎么去計(jì)算。如何來確定不含稅所得額，因?yàn)椴缓愃妙~=應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅額。
（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅計(jì)算，注意以下：
1、應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）-適用稅率-速算扣除數(shù)。其中個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用是按2000元/月（2008年3月1日以前是1600）扣除的，也就是說，如果個(gè)體工商戶發(fā)生的費(fèi)用中，包含業(yè)主的費(fèi)用（如工資等），不管是不是超過了2000元/月，均按2000元/月扣除，其實(shí)際開支的費(fèi)用不得再扣除。
2、教材（P312）中說，個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)要征個(gè)人所得稅。這是根據(jù)文件《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》財(cái)稅【1994】20號規(guī)定：“（二）個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅，對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！保荚嚥粫荚囘@個(gè)吧，僅作個(gè)了解，不然自己看這一部分有疑惑。）
3、教材上這部分還包括了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的計(jì)算，分為二種計(jì)算：
（1）查帳征收：
①對于投資者本人的費(fèi)用是按2000元/月（2008年3月1日以前是1600）扣除的（和個(gè)體工商業(yè)戶相同），投資者個(gè)人的工資不得再重復(fù)扣除了。
②投資者以及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)不允許扣除。
③企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資的2%、14%、1.5%據(jù)實(shí)扣除。
④第一年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不得超過當(dāng)年銷售收入的2%，超過部分，可無限期在以后年度扣除。
⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，全年經(jīng)營收入凈額在1500萬元（含1500）以下的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過經(jīng)營收入凈額的5‰，全年經(jīng)營收入凈額超過1500萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過“該部分”的3‰，這里的“該部分”，是指超過1500萬元的部分，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過。如果某合伙企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營收入為2000萬元，則當(dāng)年可個(gè)人所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：
1500×+（2000-1500）×3‰=9萬元。
其實(shí)可以用計(jì)算速算扣除數(shù)的方法計(jì)算出來，不用這么麻煩，只不過這里是速算加計(jì)數(shù)，計(jì)算如下：
1500×（5‰-3‰）=3萬元，對于全年經(jīng)營收入超過1500元的，直接用經(jīng)營收入×3‰+3萬元就得出來了。將上面的例子代入：
2000×3‰+3=9萬元（和分開計(jì)算的結(jié)果一樣）
⑥對于投資者興辦的二個(gè)或二個(gè)以上企業(yè)征稅問題，先將所有企業(yè)的經(jīng)營所得匯總，以匯兌后的和計(jì)算應(yīng)納稅額，將按計(jì)算出來的應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得的大小分?jǐn)偢髯缘膽?yīng)納稅額。
⑦計(jì)提的準(zhǔn)備金不得扣除，虧損可在稅前彌補(bǔ)。
（2）核定征收：分為二種核定征收方式，一種是定額征收即核定在一年交多少稅；另一種是核定所得率的方式，按收入（或成本費(fèi)用），算出應(yīng)納稅所得額。
注意：實(shí)行核定征收的納稅人，不得享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，以前年度的虧損也不得彌補(bǔ)。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，上繳的承包費(fèi)可以稅前扣除，合理的費(fèi)用按2000元/月（2008年3月1日以前是1600）扣除的（和個(gè)體工商業(yè)戶相同）.
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，這里關(guān)注的是：
1、對于不含稅收入額未超過3360元的，其計(jì)算的公式是，先計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)?360=4000-（4000-800）×20%，所以，對于不含稅收入不超過3360元的，都可用（收入-800）×20%，所以，如果取得的不含稅收入是不超過3360元的，按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-800）÷（1-20%）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（注意，是直接乘呀）
2、對于不含稅收入額超過3360元的，其計(jì)算公式就完全不同了。
（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）/[1-稅率×（1-20%）]（注意，這里的稅率是指《不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表》中的稅率。）
或者（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）/當(dāng)級換算系數(shù)。
關(guān)于“應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）/[1-稅率×（1-20%）]”這個(gè)公式，我曾做過推算，算出來的結(jié)果如下：
“《稅法》教材（P315）關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的不含稅公式推算：
如果假設(shè)：
A=含稅收入額，B=不含稅收入，C=適用稅率，D=速算扣除數(shù)，（1-20%）應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用扣除率，即：只按80%的收入征稅。
所以，在B=A-A（1-20%）*C-D情況下，計(jì)算A=？？？
推算：
B+D=A-A（1-20%）*C
B+D=A[1-（1-20%）*C]
（B+D）/[1-（1-20%）*C]=A
A=（B+D）/（1-C*（1-20%））
應(yīng)納稅所得額=A*（1-20%），A=應(yīng)納稅額所得額/（1-20%）
代入公式：應(yīng)納稅額所得額/（1-20%）=（B+D）/（1-C*（1-20%））
應(yīng)納稅所得額=（B+D）*(1-20%)/（1-C*（1-20%））
而教材是：
應(yīng)納稅所得額=（B-D）*（1-20%）/（1-C*（1-20%））
為什么是（B-D）呢？不知是如何計(jì)算出來的？？？”
還是言歸正傳吧，考試還得按教材上的來，不過教材上的這個(gè)公式了是根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件上來的。
（2）得出應(yīng)納稅所得額之后，應(yīng)計(jì)算其應(yīng)納稅額了。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
注意：這里稅率是指《含稅勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表》中的適用稅率。
（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，記住按應(yīng)納稅額減征30%，即只按70%征稅。
（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額計(jì)算，簡單記一下吧。
（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額計(jì)算。記住，對于居民存款2007年8月15日前滋生的利息按20%征稅，以后滋生的利息，按5%征稅。（這主要是國家對2007年股市不正常升溫，而采取的一種抑制手段，以降低稅率的方式鼓勵(lì)人們存錢。）
（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。這里關(guān)注的是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，對于納稅人取得的租賃收入，先應(yīng)扣除修繕費(fèi)、租賃行為發(fā)生的稅費(fèi)（營業(yè)稅、、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等）之后，再扣除800元（收入超過4000元的，扣除20%）為應(yīng)納稅所得額。其中，修繕費(fèi)不得超導(dǎo)這800元，如果一次扣除不完的，準(zhǔn)予下一次扣除，直到扣完為止。
（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：這一塊得和教材（P303）“（三）個(gè)人出售自有住房”的內(nèi)容連起來一起學(xué)習(xí)。這一塊主要注意的是應(yīng)納稅所得額的確定問題。
1、應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用，重點(diǎn)注意財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的確定。教材中（P318），主要列舉了個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓和個(gè)人銷售無償贈送不動產(chǎn)二類。
2、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額中，房屋原值的確定，按照房屋取得的方式不同，具體分為：
（1）商品房：以購置時(shí)實(shí)際支付的的房價(jià)款及費(fèi)用為房屋原值。
（2）自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)交納的相關(guān)稅費(fèi)為房屋原值。
（3）經(jīng)濟(jì)適用房：包括集資合作建房、安居工程住房，以原購房人實(shí)際支付的的房價(jià)款及費(fèi)用為房屋原值。
（4）已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積支付的房價(jià)款以及向相關(guān)部門繳納的稅費(fèi)為房屋原值。這一塊有點(diǎn)難懂，舉個(gè)例吧。
例：A有一公有住房100平米，其中可享受的標(biāo)準(zhǔn)面積為80平米，除按800元/平米付了購置款外，對其中超過標(biāo)準(zhǔn)享受面積的20平米支付了3萬元房價(jià)款，以及向相關(guān)部門繳納了2萬元的相關(guān)稅費(fèi)，現(xiàn)該房轉(zhuǎn)讓，計(jì)算其可稅前抵除的房屋原值。（該地經(jīng)濟(jì)適用房房價(jià)為1000元/平米）
①按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房房價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)面積房價(jià)款：0.1萬×80平米=8萬元
②原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積支付的房價(jià)款：（100-80）平米×0.08萬+3萬=4.6萬元
③相關(guān)稅費(fèi)：2萬元
④房屋原值：8+4.6+2=14.6萬元。
（5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房：分為二種，一是房屋拆遷后取得貨幣后再重新購置新房的，以購置新房時(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)為原值，二是對于采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，以《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)償款之和為房屋原值。
3、合理費(fèi)用：是指納稅人實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等。其中：
①住房裝修費(fèi)用，實(shí)行限額扣除，對公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房，最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房，最高扣除限額為原值的10%。如果原購買的住房為已裝修的房屋，即使后面重新進(jìn)行了裝修，不得再扣除裝修費(fèi)用。
②住房貸款利息：轉(zhuǎn)讓的住房是以按歇方式購買的，可以按實(shí)際支付的利息扣除。
③其他實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。
4、合理的稅費(fèi)：主要是指在轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅，不包括契稅（是購房人交）。對于轉(zhuǎn)讓自建戶的，不僅在繳納轉(zhuǎn)讓時(shí)的營業(yè)稅，還要補(bǔ)交建筑安裝的營業(yè)稅。
5、個(gè)人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅的計(jì)算：以財(cái)產(chǎn)收入-受贈、轉(zhuǎn)讓過程中繳納和稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。另外，對于這種轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。