消費(fèi)稅法學(xué)習(xí)筆記
消費(fèi)稅的征稅范圍：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售應(yīng)稅消費(fèi)品。這里值得注意的是，目前零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的是金銀首飾，稅率為5%，對于金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單位計(jì)價(jià)，會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額征稅。
消費(fèi)稅共14個(gè)稅目，稅率有比例稅率和定額稅率，卷煙、糧食、薯類白酒為復(fù)合稅率，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)：
對于卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工，購進(jìn)后再銷售的，如果符合相關(guān)條件，不論銷售時(shí)價(jià)格是否加價(jià)，均不再征收消費(fèi)稅。
對于外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精所用原料確定適用稅率，如無法確定的，一律按糧食白酒征稅，對于用二種以上的酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。
對于外購白酒加漿、瓶裝、調(diào)香、調(diào)味的，按外購白酒所用原料確定適用稅率；如無法確定的，一律按糧食白酒征稅，對于用二種以上的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒稅率征稅；對于用糧食和薯類等多種原料混合生產(chǎn)的白酒以及以糧食白酒為酒基的泡制酒等，近糧食白酒稅率征稅。
學(xué)員化妝用的上妝妝油、卸裝沒、油彩，體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，動（植）物潤滑油、化工原料合成油，（不包括利用動（植）物潤滑油和礦物性甚礎(chǔ)油合成的潤滑油，這個(gè)是要征稅的。）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于征稅范圍。
航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，（這種油現(xiàn)在是各種高檔打火機(jī)用油）
手表只有售價(jià)（不含增值稅）超過了1萬元的，才征收消費(fèi)稅。（看來我?guī)У氖直硎遣恍枰U消費(fèi)稅的）
石腦油、溶液油、潤滑油、燃料油按應(yīng)納稅納稅額的30%征收，達(dá)標(biāo)的小汽車也按應(yīng)納稅納稅額的30%征收。
對于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅包裝物押金的處理：對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征稅。當(dāng)然黃酒和啤酒除外，因?yàn)檫@二促酒均按銷售數(shù)量征稅的嗎。另外，這一條規(guī)定在征收增值稅時(shí)也一并執(zhí)行。
卷煙生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的核定價(jià)格的，按核定價(jià)格征稅，如果高于的話，則按實(shí)際銷售價(jià)格征稅。
納稅人用于換取生產(chǎn)、生活資料（其實(shí)就是以物易物），投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類產(chǎn)品最高銷售價(jià)格征稅。（帶有懲罰性喲?。。?
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，均屬于份外費(fèi)用征收消費(fèi)稅。
自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算，注意：對于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，如果是用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，則要在移送環(huán)節(jié)征稅。
納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率），成本是指生產(chǎn)成本；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率），加工費(fèi)是指為受托方方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料實(shí)際成本；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）；請注意各種組成計(jì)稅價(jià)格的不同。
委托加工消費(fèi)稅的代收代繳，如果受托方為企業(yè)，則由受托方代收代繳，如果受托方為個(gè)體經(jīng)營者，則由委托方收回后，在委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格還中包含定額消費(fèi)稅后，再按適用稅率進(jìn)行換算。即關(guān)稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）；卷煙的定額稅為每條煙0.6元，如果按以上價(jià)格計(jì)算每條煙的價(jià)格低于50元的話，則適用稅率為30%，如果高于50元的話，則適用稅率為45%。我想，我可能抽的外煙都是適用45%消費(fèi)稅稅率的了。但這里有一個(gè)問題，按以上計(jì)算確定的話，稅率事先都沒有確定，怎么計(jì)算出每一條煙的價(jià)格。不過書（P116）有例子，先是按30%的稅率來計(jì)算的。
外購和委托加工的已稅消費(fèi)品稅款的扣除，注意：除小汽車、高檔手表、游船、酒類產(chǎn)品、煙類產(chǎn)品（除煙絲）、成品油（除石腦油、潤滑油）外，均可以扣除已稅的消費(fèi)品。這里還得注意的是：外購、委托加工的煙絲是連續(xù)生產(chǎn)為卷煙，已稅的桿頭、桿身及握把連續(xù)生產(chǎn)的是高爾夫球桿，石腦油連續(xù)生產(chǎn)的是其他應(yīng)稅消費(fèi)品，如果連續(xù)生產(chǎn)的還是原產(chǎn)品的話，則不能扣除；相同，如果其他的外購和委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品不是文件規(guī)定的話，則也不能扣除。
問題，外購和委托加工的汽車輪胎，連續(xù)組裝為小汽車，其汽車輪胎輪胎的消費(fèi)稅是否可以扣除？？
外購已稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（期初庫存外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存已稅消費(fèi)品的買價(jià)）*適用稅率，外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)為購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅），這里應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品。
委托加工已稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=期初庫存委托加工收回已稅消費(fèi)品的已納稅款+當(dāng)期委托加工收回已稅消費(fèi)品的已納稅款-期末庫存委托加工收回已稅消費(fèi)品的已納稅款。
出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的政策，主要是注意三種退（免）稅政策所適用的企業(yè)。（1）免稅并退稅，適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口的，以及外貿(mào)企業(yè)各取所長其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）出口免稅不退稅，適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各取所長外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）出口不免稅也不退稅，適用于除生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如發(fā)生退回時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后退還已征收的消費(fèi)稅，不能自行直接抵減應(yīng)征消費(fèi)稅。