第三章增值稅法（二）學(xué)習(xí)筆記
一、增值稅應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定：
（一）扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定，這里主要是注意如農(nóng)產(chǎn)品、運輸?shù)倪M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。在考試時，有時給出的條件是應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的帳面價值，則在計算時，需還原為計算進(jìn)項稅額的公式。如題目中出現(xiàn)將向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購入的農(nóng)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，農(nóng)產(chǎn)品的帳面價值為8.7萬元，則計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出稅額為：
8.7/（1-13%）*13%=1.3萬元。
（二）向供貨方取得的返還收收應(yīng)作為當(dāng)期進(jìn)項稅金抵減速。如商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的與商品銷售、銷售額掛鉤的各種返還收入，均按平銷返利行為處理。即：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用稅率）*所購貨物適用稅率。
（三）對一般納稅人注銷或取消其輔導(dǎo)期一般納稅人資格的，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，留抵的稅額也不退稅。
二、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算，這一節(jié)比較單位，主要關(guān)注，對于小規(guī)模納稅購置的稅控收款機(jī)，不管是取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，其購買價中包含的增值稅額均可以在應(yīng)納稅額中抵免。
三、增值稅出口貨物免抵退稅。這一章學(xué)習(xí)起來，可能會非常痛苦，里面要記的東西較多，對一些理論的東西也不是非常清楚，而且教材寫得很雜亂，沒有一些歸納，使人看了幾遍都摸不著頭腦，看了像沒有看一垟。在這里，我將我所理解的內(nèi)容記錄如下：
（一）出口貨物退免稅如何理解？從理論上而言，我國的產(chǎn)品如果要超出國門，參與國際競爭，在價格上就得有一定的優(yōu)勢，才能讓國外的客戶接受，另外，我們都知道，流轉(zhuǎn)稅是間接稅，其稅收負(fù)擔(dān)是由購買者負(fù)擔(dān)，所以，出口的貨物在出口時，是不含稅的價格出口的。理解了這一點，我們就會明白，貨物在出口時，我們國家是免稅的，也就是我們通常所說的零稅率，另外，對于貨物在出口時，其本身所包含的稅款是要退還的，這就是我們所說的退稅。理解了以上之后，后面的內(nèi)容就好理解了，我將出口貨物按納稅人、出口貨物的范圍以及出口貨物退免稅的計算等幾個方面歸納如下：
（二）出口貨物退免稅的納稅人。教材P58中分了三種稅收政策，我想也以這三種將納稅人分為三類。
1．出口免稅并退稅的納稅人，這里主要包括的是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，這里的一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，不管是否有出口經(jīng)營權(quán)，均可以免稅并退稅。出口的貨物不僅免稅，還可以退出口貨物以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。另外還有一些特定的企業(yè)，如教材P59“（一）下列企業(yè)出口滿足上述…………”的第3點“3.下列特定出口貨物：”中所羅列的企業(yè)，這些企業(yè)，他雖然不是增值稅一般納稅人，也不是生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)，但由于業(yè)務(wù)的特殊性，其出口的貨物，也屬于出口免稅并退稅的。
2.出口免稅但不退稅的納稅人，這里主要是指小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，不管是自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口，均只能在出口環(huán)節(jié)免稅，但不得退稅。對于這些納稅人，不管出口什么貨物（除國家限制或禁止出口的貨物除外），都只能免稅。
3.出口不免稅也不退稅的納稅人，一是任何出口一些國家限制或禁止出口貨物的納稅人，在出口時不免稅，更不能退稅；二是其他非生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的納稅人。
（三）出口貨物退免稅的范圍，并不是所有貨物出口都享受免稅并退稅的，有的只有出口免稅但不退稅。具體分為以下三種類型：
1.出口免稅并退稅的貨物：這里主要包括增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和一些特殊的企業(yè)出口以下的貨物才能享受免稅并退稅的政策，其他企業(yè)即使是出口以下貨物，但不能享受退稅。
（1）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物，包括視同自產(chǎn)貨物的外購、委托加工的貨物。
（2）外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，包括取得普通發(fā)票的12類貨物（見教材P60第（20）項）。
（3）特殊企業(yè)及一些特殊貨物，見教材P59面規(guī)定的20項。這些企業(yè)或貨物，因其具有特殊性，在出口時給予免稅并退稅的政策。（很多，需要理解并記憶）
2.出口免稅但不退稅的貨物：
（1）小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物。
（2）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票出口的貨物（但未包括12類貨物（見教材P60第（20）項））。
（3）來料加工復(fù)出口的貨物（因在進(jìn)行口環(huán)節(jié)是免稅的）。
（4）國家規(guī)定在國內(nèi)免稅的貨物，如外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)的免稅貨物、避孕藥品和用具、古舊圖書、計劃內(nèi)出口的卷煙、軍品等。
3.出口不免稅也不退稅的貨物：這里主要是的除來料加工復(fù)出口的貨物以外的貨物，包括出口的原油、援外貨物及國家禁止出口的貨物。
（四）通過上面的講解，應(yīng)清楚一些出口退稅的規(guī)定了，對于出口免稅但不退稅及出口不免稅也不退稅的處理，都比較簡單，沒有什么計算，主要是對一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退稅額的計算。在教材中，分為以下二種方法計算：
1．“免抵退”辦法，主要適用于生產(chǎn)企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)出口自首貨物的生產(chǎn)企業(yè)。計算步驟如下：
第一步：剔稅額，即當(dāng)期不得免抵退稅額。
當(dāng)期不得免彽退稅額=貨物離岸價*（出口貨物的征稅率-出口貨物的退稅率）-免稅購進(jìn)原材料*（免稅原材料征稅率-免稅原材料退稅率）
這里需要注意的是，當(dāng)期不得免抵退稅額實際上就是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這個金額是要進(jìn)入成本的，如果在考試中涉及的話，在注意在計算所得稅時注意。
第二步：抵稅額，即計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，則不需進(jìn)行下一步了。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免彽退稅額）-留抵稅額
第三步：計算免抵退稅額，即計算出口貨物的退稅額。
免抵退稅額=出口貨物離岸價*退稅率-免稅購進(jìn)原材料價格*退稅率
這里的免稅原材料同第一步的免稅原材料
第四步：將免抵退稅額與應(yīng)納稅額（留抵稅額）進(jìn)行對比，誰低誰為退稅額，如果應(yīng)納稅額（留抵稅額）大于免抵退稅額，多余部分（即沒有退稅部分）為下期的留抵稅額。
2．“先征后退”的辦法，適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。這里要關(guān)注的是，對于外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關(guān)出口貨物的退稅規(guī)定，即退稅率的適用問題，教材P65“（3）外貿(mào)企業(yè)委托……”規(guī)定：按輔助材料和加工費分別適用不同的退稅率：
對于輔助材料，依原輔助材料的退稅率計算退稅額；對于加工費，按加工后貨物的退稅率計算退稅額。
（五）出口貨物的管理，關(guān)注：
1.生產(chǎn)企業(yè)自出口貨物報關(guān)之日起90日內(nèi)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退免稅手續(xù)，超過90日，如果到期之日超過了當(dāng)期申報期的，須在次月申報期內(nèi)申報，如仍未申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按視同內(nèi)銷貨物處理。
2.生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。
3.企業(yè)以實物投資出境的舊設(shè)備，按以下公式計算退免稅：
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額*折余價值/原值*退稅率。
折余價值=設(shè)備原值-已提折舊（這里的折舊是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的折舊）
四、增值稅征收管理，關(guān)注：
1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間：注意哪些是收到銷售款或索取銷售憑證確定納稅義務(wù)的發(fā)生，哪些是貨物移送確定納稅義務(wù)的發(fā)生。
2.國定業(yè)戶持外管證到外地經(jīng)營的，加主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；如未持外管證的，在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，如未在經(jīng)營地申報納稅人，在經(jīng)營地納稅。
五、增值稅專用發(fā)票的使用及管理，關(guān)注：
1.專用發(fā)票的開具管理中，對于向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具增值稅專用發(fā)票，也就是說，可以開具，也可以不開具。
2.對生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車等大型設(shè)備的，凡直接銷售給使用單位的，可以不開具增值稅專用發(fā)票，如購貨方索取，可以開具。
3.凡開具了增值稅專用發(fā)票的，一律按規(guī)定并入銷售帳戶核算，未并入的，以偷稅論處。
4.紅字發(fā)票的開具管理，如抵扣聯(lián)在誰手中，由誰申請?zhí)顖蟆堕_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
5.納稅人放棄免稅權(quán)的，其免稅期購進(jìn)用于免稅項目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅，一律不得抵扣。