企業(yè)所得稅法學(xué)習(xí)筆記（二）
一、資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。
（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，關(guān)注：對固定資產(chǎn)重新進行了定義，即是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12的非貨性資產(chǎn)，關(guān)注以下內(nèi)容：
1、對于房屋、建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，那么，對于房屋和建筑物而言，只要達到了可使用狀態(tài)，即使未投入使用，其發(fā)生的折舊費用也可扣除。
2、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計提的折舊，不得扣除。
3、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得計提折舊扣除。（即然是估價的，當然不得計提折舊扣除了）
4、固定資產(chǎn)的折舊年限，是按直線法，房屋、建筑物為20年，其他的，看一下書吧，作為考試來說，折舊年限應(yīng)給我們吧。
（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，按照會計準則的規(guī)定，生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。這里只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊扣除，林木類生物性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限為3年。消耗性生物資產(chǎn)屬于存貨的范疇，因此，也就不存在什么計提折舊了。
（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理，關(guān)注：
（1）自創(chuàng)的商譽不得計算攤銷扣除，外購的商譽在傿整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。
（2）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)，不得再攤銷費用扣除了。（不得重復(fù)扣除吧）
（3）法律規(guī)定或者合同約定了無形資產(chǎn)使用年限的，按法律規(guī)定或者合同約定的年限分期攤銷，沒有規(guī)定或約定的，攤銷年限不得低于10年。
以上三種資產(chǎn)折舊或費用扣除、攤銷的歸納一下：就是均采用直線法計提折舊或攤銷費用；固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更，無開資產(chǎn)沒有凈殘會值；固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當月增加，次月開始計提折舊，當月減少，次月開始停止計算折舊，而無形資產(chǎn)是當月增加，當月開始計提折舊，當月減少，當月開始停止計算折舊。另外我還得提醒大家注意一下，對于碰到這類計提折舊和推銷費用的題目，在計算折舊額或攤銷費用時，是按年計提歸集。如固定資產(chǎn)是在年度中間購置使用的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其可以扣除的折舊額是該固定資產(chǎn)開始計提折舊的月到年末的折舊，請不要疏忽了，不然在這里丟分了的話，太可惜了。
（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理，應(yīng)關(guān)注哪些是長期待攤銷費用，以及這些費用在多長期限內(nèi)扣除：
1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)實際上是已經(jīng)壽終正寢的固定資產(chǎn)了，但其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中還可以使用，因此對其發(fā)生的改建支出也可以使用，這主要是指房屋建筑物等的改建支出。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，可以在改建后固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)攤銷。另外注意：對于未足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，是直接增加其固定資產(chǎn)的帳面價值，并應(yīng)延長其使用年限，并在其可用年限內(nèi)計提折舊扣除。
2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，在剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。
3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。不過這里得注意大修理支出須符合的條件：
（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上；
（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
4、其他應(yīng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年內(nèi)分期攤銷。
（五）存貨的稅務(wù)處理，關(guān)注一下存貨的成本計算方法，即先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法三種方法。（容易出多選題的考點）
（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理，這里關(guān)注：不管是權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資，持有期間不管，轉(zhuǎn)讓或處置時，按取得時確定的成本扣除。（還得注意一下取得時投資成本的確定）
二、應(yīng)納稅額的計算，可以說，這一塊是企業(yè)所得稅法的核心內(nèi)容了，考試中肯定會出計算題的（如果不出的話，那這個出題的老師肯定瘋了，哈哈）。這里關(guān)注：
（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，其實這里沒有什么好說的，雖說是核心的內(nèi)容，只是說全章的內(nèi)容全部在這里反映出來了。這里要說得就是掌握住計算的步驟，不管是直接計算法還是間接計算法，記住應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算公式。另外我還想提一下的是：關(guān)于例題[14-2]（P280）中提到的權(quán)益性投資收益補征稅款的問題。一是權(quán)益性投資收益是屬于免稅收入（見P269），是不需征稅的這里為什么還要征稅？二是關(guān)于15%的稅率問題，現(xiàn)在的法定稅率為二檔呀，25%和20%，15%是優(yōu)惠稅率，即使是要補征稅，那被投資企業(yè)享受過的稅收優(yōu)惠，又要在投資企業(yè)這里補征回來？？有點不清楚，得問一下專家。
（二）境外所得抵扣稅額的計算，關(guān)注：
1、境外所得抵扣稅額包括（1）居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得中國境外與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。（如果取得國境外與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，不予征稅。）
2、抵免限額的計算公式需要記住，對于境外分回的所得，一般是稅后所得，在計算時，要注意還原為稅前所得。另外，抵免限額是按分國（地區(qū)）不分項計算的。
（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，關(guān)注，除轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得需以收入減財務(wù)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額外，其余的按收入全額為應(yīng)納稅所得額。
三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，這里也是全章的重點之一，但比起原企業(yè)所得稅來，這里減少了許多了。這里面的內(nèi)容都是需要記住的，我就如何理解和應(yīng)用（包括實務(wù)操作），對稅收優(yōu)惠作了一個分類，以便理解記憶。即對這些優(yōu)惠分為對納稅人的優(yōu)惠、對收入總額和扣除項目的優(yōu)惠、對應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的優(yōu)惠、間接優(yōu)惠及地區(qū)優(yōu)惠五大類。
（一）對納稅人的優(yōu)惠：包括高新技術(shù)企業(yè)小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)的優(yōu)惠，其應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*15%（20%或10%），這個稅率是固定的，在企業(yè)應(yīng)納稅額公式中（應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率）-減免稅額一抵免稅額，這里的稅率就是15%、20%或10%。至于什么是高新技術(shù)企業(yè)，需符合哪些條件，我們在考試不需去判斷，考題會直接告訴我們。如果在實際工作中想了解什么是高新技術(shù)企業(yè)，如何認定和管理，大家可以查看一下2008年4月14日頒布的《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）文件規(guī)定。另外，記一下小型微利企業(yè)的符合條件，分為工業(yè)和其他業(yè)，這些條件是否要同時符合，所得稅法條例和書上都沒有講，我們也就不管了，應(yīng)該不會給我們一些條件要我們?nèi)ヅ袛喟?。還有非居民企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，前面民經(jīng)講了許多了，這里不再重復(fù)，但得記一下免征企業(yè)所得稅的內(nèi)容，都是些提供給我們借款取得的利息款。
（二）對收入總額和扣除項目的優(yōu)惠，包括加計扣除、減計收入優(yōu)惠。這主要是在計算應(yīng)納稅所得額時，給予加計扣除或減少應(yīng)稅收入的優(yōu)惠。這里優(yōu)惠的就是應(yīng)納稅所得額計算公式（應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損）中的收入總額（收入總額-減計收入）和各項扣除金額（據(jù)實扣除金額+加計扣除）。
1、加計扣除，包括對研究開發(fā)費的加計扣除和企業(yè)安置殘疾人所支付工資的扣除。其中：（1）對于研究開發(fā)費用，沒有形成相關(guān)無形資產(chǎn)的，其費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可再按據(jù)實扣除金額的50%加計扣除（相當于按發(fā)生額的150%扣除了）；對于形成了無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。（2）企業(yè)安置殘疾人所支付的工資，在按照支付的工資據(jù)實扣除外，還可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
2、減計收入，是指對資源綜合利用，對取得符合國家產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)品收入，減按90%計入收入總額（打了個九折），如果企業(yè)取得的收入是1000萬元的話，只要按900作為收入總額。
（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的優(yōu)惠包括對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、從事國家重點扶持公共基礎(chǔ)高州項目投資經(jīng)營所得優(yōu)惠、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的項目所得的優(yōu)惠、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠、抵免稅額的優(yōu)惠以及創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠。這里的優(yōu)惠就是應(yīng)納稅額公式中（應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率）-減免稅額一抵免稅額中的“應(yīng)納稅所得額”的減項和“減免稅額”，其中，對于創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是反應(yīng)在“應(yīng)納稅所得額”中，其他的免征和減半征收和反應(yīng)在“減免稅額”中。
1、對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠，關(guān)注：對于（1）對于花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植所得；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得，是減半征收企業(yè)得稅的，其他種值、養(yǎng)飼、選育及捕撈等所得，是免征所得稅的。
2、從事國家重點扶持公共基礎(chǔ)高州項目投資經(jīng)營所得優(yōu)惠，是實行三免三減半優(yōu)惠政策，對于企業(yè)承包經(jīng)營、承建經(jīng)營或內(nèi)部自建自用本項目取得的所得，不得享受該優(yōu)惠。
3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的項目所得的優(yōu)惠是實行三免三減半優(yōu)惠政策。
4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元有，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的，減半征收。
5、抵免稅額的優(yōu)惠以及創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，企業(yè)購置并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中扣除，當年不足抵免的，可以以后5個納稅年度抵免。對于納稅人在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租上述低免了企業(yè)所得稅設(shè)備的話，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并被補繳已低免的稅額。
這里注意和上面“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的項目所得的優(yōu)惠是實行三免三減半優(yōu)惠政策”的比較，也就是說，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的項目的企業(yè)，購置并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、等專用設(shè)備的，不僅可以享受三免三減半優(yōu)惠政策，還可以享受按設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中扣除的優(yōu)惠。
6、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。這里對創(chuàng)投企業(yè)規(guī)定了條件，一是規(guī)定了投資的對象，即投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；二是規(guī)定了投資的持有時間，必須是投資2年以上；三是規(guī)定了抵扣應(yīng)納稅所得額的時間，必須是在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣（也就是說，只能在這一年抵扣，過了這個村，就沒有那個店了）。至于什么是創(chuàng)投企業(yè)及抵扣的具體規(guī)定，大家可以看一下《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2007〕31號文件的規(guī)定。
以上還得注意的是，對于享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的，其享受的時間是從納稅人自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，一執(zhí)行開始，中間的時間不得間斷。
（四）間接優(yōu)惠，即加速折舊的優(yōu)惠，為什么叫間接優(yōu)惠呢？我開始想將其歸類到“對收入總額和扣除項目的優(yōu)惠”，后面一想，學(xué)覺不妥。加速折舊并沒有加計扣除項目，對于固定資產(chǎn)總的折舊來說，其金額并沒有變化，只是時間提前了，所以我將其作為間接優(yōu)惠來歸類。這里的加速折舊，只是和稅法上規(guī)定的折舊年限進行對比后體現(xiàn)的加速，而不是納稅人會計上自己采用的折舊年限。如有的納稅人對小車在會計上的折舊年限為2年，而稅法上規(guī)定為4年，盡管在企業(yè)所得上采取了加速折舊法，但相比較而言，還是沒有比納稅自己規(guī)定的折舊年限小。
加速折舊法可采用二種方法，即：縮短折舊年限法和加速折舊法的方法，采用縮短折舊年限法的，其最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%，如房屋、建筑物，稅法規(guī)定是20年，采用縮短折舊年限法時，其最低折舊年限不得低于20年*60%=12年。加速折舊法可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
（五）地區(qū)優(yōu)惠，主要包括對民族自治地方的優(yōu)惠和西部大開發(fā)的優(yōu)惠。
1、民族自治地方的優(yōu)惠，是指民族自治地方，經(jīng)省級人民政府的批準，可以決定減免或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。其實，民族自治地方?jīng)Q定減免或免征企業(yè)所所得稅中屬于地方分享的部分的行為，是一個稅收減免權(quán)下放的問題，而不是一個單獨的稅收優(yōu)惠。一般而言，民族自治地方?jīng)Q定減免或免征企業(yè)所所得稅中屬于地方分享的部分，一般是征對某一行業(yè)、或某一類型納稅人的優(yōu)惠，而不是針對某一個特定的納稅人決定減免或免征。教材將民族自治地方?jīng)Q定減免或免征企業(yè)所所得稅中屬于地方分享的部分的優(yōu)惠放在這里，實屬有點不妥。
2、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，一是鼓勵類內(nèi)資企業(yè)，減按15%征稅，二是對新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占總收入的70%以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，享受二免三減半。如果這些企業(yè)都是鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)，除按15%的稅率征稅外，還可享受二免三減半，其第四、五年的稅率不是只有7.5%了；三是西部大開發(fā)范圍的民族自治地方，經(jīng)省級人民政府的批準，可以決定減免或免征企業(yè)所得稅（不分中央和地方共享部分），但涉及中央部分100萬元（含100萬元）以上的，需報國家稅務(wù)總局批準。
關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的過渡，需仔細看一下，記住了就行了。有可能會有考點。關(guān)注：對于未獲利而未享受稅收優(yōu)惠的，自2008年度起計算享受優(yōu)惠。
四、關(guān)于企業(yè)所得稅的源泉扣繳，主要是征對非居民企業(yè)的代扣代繳了。記住一點就是，非居民企業(yè)按20%（減按10%）稅率繳稅的，都屬代扣代繳。
五、特別納稅調(diào)整，關(guān)注；
1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定，即：
（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
（2）直接或者間接地同為第三者控制；
（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反相關(guān)規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于25%稅率水平國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。
4、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
5、對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的調(diào)整方法：（注意多選題）
（1）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；
（2）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；
（3）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；
（4）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
（5）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；
（6）其他符合獨立交易原則的方法。
6、納稅人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減省其應(yīng)納稅收入或所得額的，除補征稅款外，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（不知道還要不要加收滯納金？？）利息標準是按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。（和高利貸差不多了，看哪個還敢？？哈哈）
五、關(guān)于納稅期限，企業(yè)所得稅是按年計征，分月（季）預(yù)征，年終匯算清繳，多退少補。正常企業(yè)的納稅年度的公歷的元月1日到12月31日，納稅人年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營的，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。清算時，以清算期為一個納稅年度。納稅人應(yīng)自年度終了之后5個月內(nèi)進行匯算清繳；年度中間終止經(jīng)營的，在60日內(nèi)進行匯算清繳。納稅人申報期為月份或季度終了后15日內(nèi)。