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    注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試《稅法》第十五章:個(gè)人所得稅法(一)學(xué)習(xí)筆記

    來(lái)源:233網(wǎng)校 2008年6月2日
    個(gè)人所得稅法(一)
    在學(xué)習(xí)之前,照例先啰嗦講一下個(gè)人所得稅法,該章節(jié)是根據(jù)2007年6月29日新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(該法自公布之日起執(zhí)行)和2008年2月18日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(該法自2008年3月1日起執(zhí)行)的內(nèi)容進(jìn)行了編寫(xiě),學(xué)習(xí)之前照樣得將這二個(gè)法律、法規(guī)看一下。注會(huì)考試教材上并沒(méi)有說(shuō)明第十五章是根據(jù)新修改的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例編寫(xiě)的,章節(jié)后的主要法律依據(jù)也沒(méi)有將以上二個(gè)法律、法規(guī)列舉出來(lái)(見(jiàn)教材P293、P355),還是列舉了舊的法律、法規(guī),所以這里提醒大家,一定要看已修改后法律、法規(guī),以免對(duì)教材中的內(nèi)容不清楚
    另外,還得說(shuō)一下有關(guān)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅的區(qū)別,企業(yè)所得稅是一種綜合制的稅,對(duì)于納稅人而言,只有一個(gè)稅率,就其全部應(yīng)納稅所得額征稅;而個(gè)人所得稅不同,它是一種分類(lèi)分項(xiàng)的稅,對(duì)于納稅人而言,應(yīng)分別采用不同的稅率來(lái)計(jì)算的。好啦,言歸正傳,看我的學(xué)習(xí)筆記。
    一、納稅義務(wù)人:個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括單位(如合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè))個(gè)人(包括中國(guó)公民、外籍人員及港澳臺(tái)同胞及僑胞)和無(wú)國(guó)籍人(是不是外星人,哈哈)。依據(jù)納稅人住所和居住時(shí)間的不同,分為居民納稅義務(wù)作非居民納稅義務(wù)人,區(qū)分這二種納稅人,主要是對(duì)其哪些所得征收個(gè)人所得稅。
    (一)居民納稅人,包括二種類(lèi)型的人:第一種是在中國(guó)境內(nèi)有住所的人;第二種是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但在一個(gè)納稅年度內(nèi),居住滿(mǎn)一年的人。居民納稅人,負(fù)無(wú)限納稅義務(wù),應(yīng)就其全部收入(境內(nèi)、境外)所得繳納個(gè)人所得稅。因此,對(duì)于居民納稅人應(yīng)境外已納稅的所得,有一個(gè)境外所得稅額扣除的處理。
    (二)非居民納稅人,也包括二種類(lèi)型的人:第一種是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,又不居住的人;第二種是指在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所,但在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的人。非居民納稅人,負(fù)有限納稅義務(wù),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所提繳納個(gè)人所得稅。
    (三)另外,關(guān)注一下在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)和在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定(教材P295),有許多人對(duì)這一塊不是很了解。我想只要講一下這二個(gè)規(guī)定的作用,大家可能就會(huì)明白了。對(duì)于其中的規(guī)定不再說(shuō)明,只要記住,同樣的出入境,在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)是按一天計(jì)算,而在在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間是按半天計(jì)算就可以了。
    1、在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)的計(jì)算規(guī)定,主要是用來(lái)判斷該納稅人是居民納稅人還是非居民納稅人,與應(yīng)納稅額的計(jì)算沒(méi)有直接關(guān)系。
    2、在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的計(jì)算規(guī)定,主要是用來(lái)計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額,與判斷該納稅人是居民納稅人還是非居民納稅人沒(méi)有直接關(guān)系。
    二、關(guān)于所得來(lái)源的問(wèn)題,書(shū)上教材(P296)對(duì)七種所得作了規(guī)定,又用正列舉法的方法,對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得作了規(guī)定,這些規(guī)定,主要是針對(duì)非居民納稅人的。因此,非居民納稅人來(lái)說(shuō),主要關(guān)注:
    1、個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn),財(cái)產(chǎn)的使用地是在中國(guó)境內(nèi)的,其取得的租金收入是要征收個(gè)人所得稅,如果使用地是在中國(guó)境外,則不收征個(gè)人所得稅的。
    2、取得境外上市公司發(fā)行股票取得的股息、紅利,不征收個(gè)人所得稅。如取得聯(lián)想公司在美國(guó)上市的股票股息,是不征收個(gè)人所得稅的。
    3、在中國(guó)境內(nèi)出版、發(fā)表作品取得稿酬,征收個(gè)人所得稅,如果是在中國(guó)境外發(fā)行的,不征收個(gè)人所得稅。
    關(guān)于所得來(lái)源的規(guī)定,我還想說(shuō)的是,對(duì)于居民納稅人而言,不管是哪里的所得,均要征收個(gè)人所得稅,收入來(lái)源地的規(guī)定,對(duì)于居民納稅人來(lái)說(shuō),也在就境外所得稅額扣除時(shí)可用上派場(chǎng)(分國(guó)分項(xiàng))。
    三、應(yīng)稅收入所得項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除,教材上一共分布在三章中。我想就這11項(xiàng)分收入所得的規(guī)定、稅率、納稅期限(年、月、次)及費(fèi)用扣除的規(guī)定詳細(xì)說(shuō)明。
    (一)工資、薪金所得:主要關(guān)注工資、薪金的范圍,哪些不屬于工資、薪金等。
    1、這里的工資、薪金范圍,大于企業(yè)所得稅中所說(shuō)的工資、薪金。包括企業(yè)所得稅后的獎(jiǎng)金、發(fā)放福利等。不予征稅的有四項(xiàng),但要注意的是,對(duì)于差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助,需要按實(shí)際發(fā)生后領(lǐng)取的,才不予征稅,如果只是以此名義發(fā)放的,則要征稅。如現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中,有些單位(也包括我那個(gè)單位)的誤餐費(fèi),是按一個(gè)月固定發(fā)多少來(lái)支付給職工;更有一些單位,每個(gè)人按職務(wù)大小、工作崗位的性質(zhì),發(fā)放固定的出差補(bǔ)助,像這種情況,是不予免征個(gè)人所得稅的,如果該單位是繳納企業(yè)所得稅的,也不得扣除這部分(要真實(shí)死去嗎)
    2、關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)(其實(shí)就是提前離崗)個(gè)人繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題,需明確(1)內(nèi)部退養(yǎng)期間(辦理手續(xù)日至法定退休日)要按“工資、薪金”項(xiàng)目交稅,不屬于退休工資;(2)辦理手續(xù)后取得的一次性收入,要并入當(dāng)月發(fā)放的工資、征稅,其計(jì)算應(yīng)納稅額的程序時(shí),首先將一次性收入在內(nèi)部退養(yǎng)期間內(nèi)按月平均;然后將平均的金額與當(dāng)月發(fā)放的工資合在一起,減扣除數(shù)后確定稅率(記住,這里只是確定稅率的方法);最后,將辦理手續(xù)后取得的一次性收入并入當(dāng)月發(fā)放的工資中,按第二步確定的稅率納稅。關(guān)于這一個(gè)問(wèn)題,等說(shuō)完了稅率和減征額的規(guī)定后,再舉例說(shuō)明就清楚了。(3)退養(yǎng)期間,如果再就業(yè)的話(huà)取得工資的話(huà),還要與原來(lái)的工資合并征收個(gè)人所得稅。
    3、對(duì)于公司職工取得的分紅,如果是用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的,按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅,這里可以得出,如果不是用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的,則按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅(這個(gè)稅率很高,又沒(méi)有扣除的)。其實(shí)這個(gè)規(guī)定是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)聯(lián)想公司的一個(gè)批復(fù),實(shí)際上是對(duì)這些取得的分紅用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的公司職工的一個(gè)稅收優(yōu)惠,我有疑問(wèn)的是,該批復(fù)是否對(duì)其他企業(yè)的職工同樣適用???
    4、對(duì)于出租車(chē)駕駛員是采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)的,則其取得的收入,按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅,如果是其他方式從事出租車(chē)運(yùn)營(yíng)(如掛靠、個(gè)人自營(yíng)或出租車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將車(chē)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給駕駛員),按“”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。(看來(lái)工資薪金項(xiàng)目征稅是一個(gè)低稅率的了)
    5、工資薪金的個(gè)人所得稅率為九級(jí)超額累進(jìn)稅率(稅率考試一般會(huì)給),以一個(gè)月為納稅期。
    6、工資薪金所得,是以每月收入額減除規(guī)定費(fèi)用2000元(2008年3月1日前為1600元)后的余額為應(yīng)納稅所得額。但對(duì)于外籍人員和中國(guó)公民在境外取得的工資薪金所得,在減除規(guī)定費(fèi)用2000元(2008年3月1日前為1600元)后的基礎(chǔ)上,另外減除2800元,也就是說(shuō),對(duì)下列這些人的工資、薪金所得,每月以減除4800元(2008年3月1日前為4400元)后的余額為應(yīng)納稅所得額。(難怪好多人都想加入外國(guó)國(guó)籍)
    (1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所取得工資薪金所得的外籍人員、外籍專(zhuān)家、及港澳臺(tái)同胞及僑胞。
    (2)在中國(guó)境內(nèi)有住所面在中國(guó)境外任職或受雇取取得工資薪金所得的個(gè)人。(包括中國(guó)公民、外籍人員、及港澳臺(tái)同胞及僑胞,只要是在中國(guó)境內(nèi)有住所的人)
    7、針對(duì)內(nèi)部退養(yǎng)(其實(shí)就是提前離崗)個(gè)人繳納個(gè)人所得稅舉例如下:
    張三于2008年3月1日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),法定退休時(shí)間為2010年2月28日。共取得公司一次性收入84000萬(wàn)元,內(nèi)部退養(yǎng)期間,每月還從公司領(lǐng)取800元工資。2008年5月份,張三重新就業(yè),并于5份領(lǐng)取新單位發(fā)放的工資2200元,請(qǐng)計(jì)算張三3、4、5月份應(yīng)交的個(gè)人所得稅。
    3月份:首先確定稅率:800+(84000/24個(gè)月)-2000(2008年3月1日起按每月2000元扣除)=2300,通過(guò)查表,稅率為:15%,速算扣除數(shù)125。
    則應(yīng)納稅額為:(3月份取得的工資800+一次性收入84000-扣除費(fèi)用:2000)*15%-125=12295元。
    4月份:4月份的工次收入為:800元,低于費(fèi)用扣除額,不征稅。
    5月份:應(yīng)納稅所得額(原單位發(fā)放的工資800+新單位發(fā)放的工資2200-扣除費(fèi)用2000)=820元,通過(guò)查表得知,稅率為:10%.速算扣除數(shù)為25元。
    則應(yīng)納稅額為:820*10%-25=57元。
    (二)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,這里主要關(guān)注:
    1、個(gè)人從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)取得的所得,按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅;出租車(chē)運(yùn)營(yíng)收入征稅的問(wèn)題,看前面寫(xiě)的規(guī)定就是了。
    2、對(duì)于納稅人取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的股息、利息、紅利等,按“股息、利息、紅利”的項(xiàng)目征稅。
    3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),為本人、家庭及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性、財(cái)產(chǎn)生支出,視為對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅。(買(mǎi)輛車(chē)給老婆用,上公司的戶(hù)就是的了,可別說(shuō)是我講的喲)
    4、稅率為5級(jí)超額累進(jìn)稅率,以一個(gè)年度為納稅期,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用此稅率。
    5、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得=收入總額-成本、費(fèi)用、損失。這里要說(shuō)的是,對(duì)于費(fèi)用扣除中,個(gè)體工商業(yè)主的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一按2000元/月(2008年3月1日以前為1600元/月),因此,個(gè)體工商業(yè)主實(shí)際列支的工資不得再在費(fèi)用當(dāng)中扣除了。
    6、對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額,合伙企業(yè)的投資者(即合伙人)對(duì)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按約定的比例分配其為應(yīng)納稅所得額,沒(méi)有比例的,平均分配。這于一點(diǎn),提請(qǐng)注意,是納稅后分配,還是先分配后納稅。如果說(shuō)某合伙企業(yè)的年應(yīng)納稅額為21萬(wàn),有甲、乙、丙、丁4名合伙人,約定的比例為:甲3:乙2:丙1:丁1,是先將這21萬(wàn)元交稅之后再分配還是分配了這21萬(wàn)元再由各自交稅,在實(shí)際工作中,應(yīng)是按先稅后分的順序進(jìn)行,即先按21萬(wàn)元交個(gè)人所得稅,然后再按比例在合伙人之間分配。
    7、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅舉例:
    個(gè)體工商戶(hù)李四2008年經(jīng)營(yíng)的服裝專(zhuān)賣(mài)店收入100萬(wàn)元,服裝的成本為80萬(wàn)元,費(fèi)用支出16萬(wàn)元,包括自己每月領(lǐng)取的1500元工資。計(jì)算李四2008年應(yīng)征的個(gè)人所得稅?
    根據(jù)規(guī)定,業(yè)主自己領(lǐng)取的工資不再在費(fèi)用中列支,統(tǒng)一按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,2008年的費(fèi)用扣除額為:2月*1600+10月*2000=23600元。(2008年以前按1600/月扣除),則應(yīng)納稅所得額為:
    收入1000000-成本800000-費(fèi)用(160000-1500*12月+23600)=45600元
    查表得知,稅率為:30%,速算扣除數(shù)4250元,則應(yīng)納個(gè)人所得稅:
    45600*30%-4250=9430元。
    (三)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以一個(gè)年度為納稅期。實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)期不足一年的,以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅期。必要的費(fèi)用減除是按月減除2000元。其所得按其承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)方式的不同分為二種:
    第一種是按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅。適用于承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的承包、承租方式,按“工資、薪金”項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率;
    第二種是按承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征稅。適用于承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的承包、承租方式,是按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一樣為5級(jí)超額累進(jìn)稅率
    (四)勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所得,對(duì)于個(gè)人從事的是各種雇傭的勞務(wù)所務(wù),是按工資、薪金項(xiàng)目征稅。
    1、對(duì)于商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中,,企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員,以各種名義組織旅游,通過(guò)免稅收差旅費(fèi)的、旅游費(fèi)的方式對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)的獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)按全額發(fā)生的費(fèi)用征收個(gè)人所得稅。對(duì)于這一點(diǎn)規(guī)定,得出的分析結(jié)論是:一是屬于一種勞動(dòng)報(bào)酬,而非工資薪金所得和其他的所得,這些企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)員沒(méi)有雇傭關(guān)系,這種營(yíng)銷(xiāo)屬于一種居間介紹的經(jīng)紀(jì)服務(wù)(見(jiàn)教材P300的經(jīng)紀(jì)服務(wù)定義);二是該項(xiàng)業(yè)務(wù)是一種在支付有關(guān)的勞務(wù)報(bào)酬之后的獎(jiǎng)勵(lì),其實(shí)也是一種變相的勞動(dòng)報(bào)酬,只不過(guò)這種勞動(dòng)報(bào)酬是有條件規(guī)定的,也就是其營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出。
    2、勞動(dòng)報(bào)酬所得的稅率為三級(jí)超額累進(jìn)稅率,按次征收。
    3、勞動(dòng)報(bào)酬所得按每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元(也就是說(shuō),每次勞動(dòng)報(bào)酬收入低于800元的,其應(yīng)納稅個(gè)人所得稅為0),每次勞動(dòng)報(bào)酬所得超過(guò)4000元的,按次減除收入20%的費(fèi)用,即只就收入的80%征稅。
    (五)稿酬所得,作為考試來(lái)說(shuō),關(guān)注的是按次納稅,以每次出版、發(fā)表為一次。稅率為20%,現(xiàn)在減征30%,實(shí)際稅率為14%(20%*(1-30%)=14%)。稿酬所得按每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元(也就是說(shuō),每次稿酬所得低于800元的,其應(yīng)納稅個(gè)人所得稅為0),每次稿酬所得超過(guò)4000元的,按次減除收入20%的費(fèi)用,即只就收入的80%征稅。有興趣的話(huà),查一下有關(guān)稿酬所得與提供著作權(quán)所得之間的區(qū)別(當(dāng)然考試不會(huì)出一些題目讓我們?nèi)ヅ袛喟?,如果真要讓我們?nèi)ヅ袛?,那不死翹翹了)。
    (六)特許權(quán)使用費(fèi)所得,關(guān)注,對(duì)提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得(對(duì)于這點(diǎn),不太好理解,就死下來(lái)吧,有時(shí)間再研究)。按次納稅,稅率為20%。每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元(也就是說(shuō),每次收入低于800元的,其應(yīng)納稅個(gè)人所得稅為0),每次超過(guò)4000元的,按次減除收入20%的費(fèi)用,即只就收入的80%征稅。
    (七)利息、股息、紅利所得。按次納稅,稅率為20%,其中,居民儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收個(gè)人所得稅;儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅;儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得,按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。利息、股息、紅利所得按全額征稅,不扣除任務(wù)費(fèi)用,但對(duì)上市公司取得的股息、紅利,減按50%征稅(是一種稅收優(yōu)惠)。這里所說(shuō)的上市公司,是指在上海證券交易公司、深圳證券交易公司掛牌的上市公司。(如果您是炒B股的話(huà),則享受不到這個(gè)稅收優(yōu)惠喲)另外關(guān)注:
    1、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以個(gè)其他企業(yè)的投資者(如一人有限責(zé)任公司),為本人、家庭及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性、財(cái)產(chǎn)性支出,視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。(這里注意,如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的上述行為,是視同利潤(rùn)分配,按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅的。)
    2、納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)借款,在納稅年度終了后既不歸還又不用于生產(chǎn)的,其未歸還視同紅利分配征收個(gè)人所得稅。(其實(shí)這一條在實(shí)務(wù)中不好操作,借款人在快到期了就歸還,過(guò)一段時(shí)間之后又再借的話(huà),如何處理?)
    (八)財(cái)產(chǎn)租賃所得。按月納稅,稅率為20%,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房,減按10征收個(gè)人所得稅。每月所得不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元(也就是說(shuō),每次所得低于800元的,其應(yīng)納稅個(gè)人所得稅為0),每月所得超過(guò)4000元的,按次減除收入20%的費(fèi)用,即只就所得的80%征稅。大家記住,這里的財(cái)產(chǎn)租賃所得,是租賃收入減去相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
    (九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,關(guān)注:
    1、股票的轉(zhuǎn)讓所得不征稅,這里的股票,也是僅指在上海證券交易公司、深圳證券交易公司掛牌的上市公司發(fā)行的股票。
    2、集體企業(yè)在改制中,個(gè)人擁有的量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫緩征稅,征個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí),就其轉(zhuǎn)讓收入減去該股份的購(gòu)進(jìn)價(jià)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額征收個(gè)人所得稅。
    3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次納稅,稅率為20%.
    4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。因此,這里的減除額包括財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用,是指交易過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用。
    有關(guān)個(gè)人出售自有住房的筆記,我想與后面的章節(jié)合在一起學(xué)習(xí)可能會(huì)好些,這里就不單獨(dú)說(shuō)了。(總感覺(jué)教材《稅法》的第十五章《個(gè)人所得稅法》編寫(xiě)的有點(diǎn)亂,條理性不強(qiáng),可能是該稅有點(diǎn)復(fù)雜吧)
    (十)偶然所得和其他所得,按次納稅,稅率20%,不減除任何費(fèi)用。關(guān)于偶然所得,一般來(lái)說(shuō),是一些個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩及其他偶然性質(zhì)的所得。這里我要講一下,這種偶然性質(zhì)的所得,必須是合法的。經(jīng)常有一些朋友問(wèn)我,如果他在路上拴得100萬(wàn)元,要不要交個(gè)人所得稅?我對(duì)他說(shuō),不要交。為什么?因?yàn)檫@是違法所得。
    四、關(guān)于每次收入的確定問(wèn)題,這里主要講一下,為什么要明確每次收入的確定,這主要是涉及到扣除費(fèi)用和適用稅率的問(wèn)題。個(gè)人所得稅項(xiàng)目中,有許多的征稅項(xiàng)目都是按每次征稅的,也是按每次來(lái)扣除費(fèi)用的。例如,某一項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬所得為7萬(wàn)元,如果認(rèn)定為一次納稅的話(huà),則應(yīng)納稅為:70000*(1-20%)*40%-7000=15400元;如果認(rèn)定為二次,二次收入都為3.5萬(wàn)元的話(huà),則應(yīng)納稅為:35000*(1-20%)*30%-2000=6400,合計(jì)為12800元,所以,二次納稅的稅額完全不同。所以,在教材(P309)對(duì)每次收入進(jìn)行了明確。
    五、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定:
    (一)個(gè)人捐贈(zèng)的問(wèn)題,對(duì)自然災(zāi)害、貧困地區(qū)以及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),可在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中30%限額內(nèi)扣除,對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額所得額中全額扣除。
    1、關(guān)于30%限額捐贈(zèng)額的計(jì)算問(wèn)題,除個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資傿和合伙企業(yè)外,其他的征稅項(xiàng)目均容易計(jì)算出可抵扣的捐贈(zèng)限額,而以上三種類(lèi)型的納稅人(個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資傿和合伙企業(yè)),其發(fā)生的捐贈(zèng)額,就民經(jīng)包含在已減去捐贈(zèng)額的所得中,對(duì)此,我個(gè)人的處理方法是,先將其還原,即還原為未減去捐贈(zèng)額的所得,然后據(jù)此計(jì)算可以扣除的捐贈(zèng)限額。舉例如下:
    如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年通過(guò)社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元,當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)元(已扣除捐贈(zèng)額20萬(wàn)后的余額),計(jì)算其捐贈(zèng)額扣除限額和應(yīng)納個(gè)人所得稅所得額為:
    捐贈(zèng)額扣除限額:(40+20)*30%=18萬(wàn)元
    應(yīng)納個(gè)人所得稅所得額:(40+20)-18=42萬(wàn)元
    2、關(guān)于捐贈(zèng)的問(wèn)題,需注意二點(diǎn):一是必須是通過(guò)相關(guān)部門(mén)(如人民政府、社會(huì)團(tuán)體等公益、救濟(jì)性性組織)間接捐贈(zèng)(在實(shí)務(wù)中,大家記住,必須取得捐贈(zèng)票據(jù)),二是捐贈(zèng)的對(duì)象是自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益、救濟(jì)捐贈(zèng)。如果某人通過(guò)民政局向某政府部門(mén)捐贈(zèng)一批空調(diào),取得了捐贈(zèng)票據(jù),在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),也不能扣除這部分捐贈(zèng)額。
    個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)額。
    (二)對(duì)于個(gè)人的所得,用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,可以全額在下月(次、年)應(yīng)納稅所額中扣除,不足抵扣部分,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。注意:和前面的捐贈(zèng)相比,這里是由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后在下月(次、年)應(yīng)納稅所額中扣除,而捐贈(zèng)是在當(dāng)期由納稅人(或扣繳人)自行計(jì)算扣除。
    六、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。如大家過(guò)年時(shí),在單位分發(fā)的臘魚(yú)臘肉呀,是要征稅個(gè)人所得稅的。
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