90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得，超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（和營(yíng)業(yè)稅的一致）
保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。
保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5％部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。
（18）新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定：（熟悉）
申購(gòu)成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價(jià)計(jì)入資本公積；
申購(gòu)無(wú)效投資者的凍結(jié)利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得；若數(shù)額較大，可在5年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計(jì)稅；
若不能準(zhǔn)確區(qū)分申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效，一律并入應(yīng)稅所得計(jì)稅。
（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（掌握）
例如：捐出，自產(chǎn)產(chǎn)品，成本30萬(wàn)，同類(lèi)售價(jià)32萬(wàn)
1、銷(xiāo)售：增值稅：32*17%=5.44萬(wàn)
所得稅：（32-30）*33%=0.66萬(wàn)
2、捐贈(zèng)：營(yíng)業(yè)支出=30+32*17%=35.44萬(wàn)：非公益-不得扣除
公益-按規(guī)定處理
（20）取得退貨證明的銷(xiāo)售退回可以沖減銷(xiāo)售收入。
（21）國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅。（掌握）

3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)
（1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)
A、一次收款的，實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)收入；
B、分期收款銷(xiāo)售的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入
C、采用銀行按揭的，首期款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入；
D、委托銷(xiāo)售的，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
E、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
①將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（視同銷(xiāo)售），先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
②將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
F、以非貨幣資產(chǎn)分成取得收入的，應(yīng)于實(shí)際分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)（了解）
預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額＝預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率

（3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)
A、下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入：
①將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；
②將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；
③將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；
④以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；
⑤以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。
B、視同銷(xiāo)售行為的收入確認(rèn)時(shí)限：應(yīng)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
C、視同銷(xiāo)售行為收入確認(rèn)的方法和順序：
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；
②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
③按成本利潤(rùn)率確定，其中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（了解）
不超過(guò)12個(gè)月的，按合同約定確認(rèn)，超過(guò)12個(gè)月的，按完工百分比法確認(rèn)。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過(guò)程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時(shí)按市場(chǎng)公平成交價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：（理解）
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
2.配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
3.相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
4.確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
5.合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍
是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；
（2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；
（3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城建稅五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加，簡(jiǎn)稱(chēng)六稅一費(fèi)。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。
（4）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。
注意：(l)企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
(2)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。

（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（29項(xiàng)）
這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要有：

1、借款利息支出：（重點(diǎn)）
含義及內(nèi)容：
利息支出是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：
①長(zhǎng)期、短期投資借款的利息
②與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)
③安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)
不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用：①購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。
②從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的（超過(guò)部分不計(jì)算可以扣除的利息），超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除。（超過(guò)金融機(jī)構(gòu)利率的部分同樣不可以扣除）
例如：你注冊(cè)資金200萬(wàn)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借了1年160萬(wàn)，利率5%（同期金融機(jī)構(gòu)利率4%）?？梢钥鄢谋壤?00*4%=4萬(wàn)。實(shí)際支付利息：160*5%=9萬(wàn)。納稅調(diào)增=5萬(wàn)。
④向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分。

準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。
③購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
④納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。
⑤電信企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院和國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費(fèi)用，支付的利息允許企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
⑥納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過(guò)部分不得扣除。
2、工資、薪金支出：（重點(diǎn)）
含義：工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
任職及雇傭員工的確定：
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：
①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員
②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工
③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員
工資、薪金支出范圍（注意客觀題目）
工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。但下列支出不作工資、薪金支出：
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；
⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；
⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
⑨國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

工資、薪金支出稅前扣除形式：
①計(jì)稅工資（薪金）制
按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2006年7月1日起為人均月扣除最高限額1600元。
年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=員工平均人數(shù)´當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)´12（月）
實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在計(jì)稅工資‘薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

②效益工資（薪金）制：（熟悉）
實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”以?xún)?nèi)的準(zhǔn)予扣除，按批準(zhǔn)提取的工資超過(guò)實(shí)發(fā)工資部分不得扣除。

③飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資，可以扣除。（熟悉）

④事業(yè)單位：按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防署降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其限額可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（熟悉）

⑤軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。（熟悉）

3、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（重點(diǎn)）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2％、14％、2.5％、計(jì)算扣除。
建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按規(guī)定提取并向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。

4、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（重點(diǎn)）
含義：
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
扣除標(biāo)準(zhǔn)：
在年度納稅調(diào)整前所得3％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)納稅調(diào)整前所得的1.5%。
注：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。

注意：1、允許全額扣除：通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門(mén)捐贈(zèng)允許全額扣除的情況紅十字事業(yè)；非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育；寄宿制學(xué)校建設(shè)工程。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所。

2、特殊比例：企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金對(duì)四項(xiàng)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得10%以?xún)?nèi)的部分扣除。
國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；
公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整
①公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅申報(bào)表主表16行´允許扣除比例（3%、1.5％、10％）+符合全額扣除的數(shù)額
②實(shí)際捐贈(zèng)支出總額＝營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出
③捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額＝實(shí)際捐贈(zèng)支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額