•4、出口貨物的完稅價(jià)格
•①以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)予扣除；
•②出口貨物海關(guān)估價(jià)方法：看看就行了，注意一點(diǎn)：沒有倒扣價(jià)格法！
•例：某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口。摩托車出廠價(jià)每輛5000元，離岸價(jià)每輛720美元（匯率1：8.3）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%，請(qǐng)計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少？
•解：（1）完稅價(jià)格=7205008.3(1+30%)=2298462(元)
•(2)出口關(guān)稅稅額=229846230%=689539(元)
•5、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算
•①以一般海、陸、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)
•②以其他方式進(jìn)口的貨物：
•A、郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；
•B、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；
•C、作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。（如汽車）
•③出口貨物：銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。
•6、完稅價(jià)格的審定：看一看，能做選擇題就可以了。P132-133
•六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
•1、從價(jià)稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
•2、從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
•3、復(fù)合應(yīng)納稅額：是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅
•關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
•4、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率
•七、關(guān)稅減免（法定減免外其它減免稅均由國務(wù)院規(guī)定）
•1、法定減免（1-10需要掌握）
•①、關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物，免稅
•②、無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免
•③、外國政府、國際組織（不含企業(yè)）無償贈(zèng)送的物資，免
•④、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料物料、飲食用品，免（目的不是進(jìn)出口）
•⑤、暫時(shí)進(jìn)境或出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)出境或進(jìn)境的物品，暫免
•⑥、來料加工、分兩情況：A、直接免。B、進(jìn)口時(shí)先征，出口時(shí)再退
•⑦、退還的出口貨物，免進(jìn)口稅，但不退已征的出口關(guān)稅。
•⑧、退還的進(jìn)口貨物，免出口稅，但不退已征的進(jìn)口關(guān)稅。
•⑨、進(jìn)口貨物的酌情減或免情形：
•A、在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)損壞或損失的。
•B、起卸后、海關(guān)放行前，國不可抗力損壞或損失的
•C、海關(guān)查驗(yàn)時(shí)，已經(jīng)破漏、損壞、腐爛的，經(jīng)證明不是保管不慎造成的
•⑩、無代價(jià)抵償貨物，同國外免費(fèi)補(bǔ)償或更換的，免。但未將問題貨物退還國外的，照章納稅。（視作重新進(jìn)口）
•2、特定減免
•①、科教用品：對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營利為目的，合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科教用品，直接用于科研或教學(xué)的，免進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)VAT、消費(fèi)稅。
•②、殘疾人專用品：個(gè)人專用品，免關(guān)稅、VAT、消費(fèi)稅；《規(guī)定》明確的，免關(guān)稅和增值稅。
•③、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資
•④、加工貿(mào)易產(chǎn)品
•A、“三來一補(bǔ)”的，進(jìn)境料件不征稅；進(jìn)口外商的不作價(jià)設(shè)備和作價(jià)設(shè)備，分別比照外商投資項(xiàng)目和國同投資項(xiàng)目的免稅規(guī)定執(zhí)行；余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷時(shí)，價(jià)值在進(jìn)口料件總值2％以內(nèi)，且總價(jià)值在3000元以下的，免稅
•B、進(jìn)料加工：專為加工出口而進(jìn)口的，按實(shí)際復(fù)出口的數(shù)量，免征。內(nèi)銷的，照章征稅。對(duì)于副產(chǎn)品、次品、邊角料，估價(jià)征稅或酌情減免。余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，價(jià)值在進(jìn)口料件總值2％以內(nèi)，且總價(jià)值在5000元以下的，免稅（區(qū)別記憶）
•⑤、邊境貿(mào)易進(jìn)出口物資：邊民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價(jià)值在3000元以下的，免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
•⑥、保稅區(qū)：進(jìn)口供保稅區(qū)使用的、進(jìn)料加工的、供儲(chǔ)存的轉(zhuǎn)口物資，免進(jìn)口關(guān)稅和其它進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。出口的物資免征出口關(guān)稅。
•⑦、出口加工區(qū)進(jìn)口貨物：出口加工區(qū)可視為不在我國國內(nèi)，區(qū)內(nèi)運(yùn)行境內(nèi)的，視同進(jìn)口，境內(nèi)運(yùn)往區(qū)內(nèi)，視為出口，具體看一看501頁末段，適用“細(xì)讀三遍”的標(biāo)準(zhǔn)。
•⑧、進(jìn)口設(shè)備：1998.01.01起，對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體：鼓勵(lì)類和限制乙類、并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備……
•對(duì)于⑥⑦⑧，要仔細(xì)看看書，
•⑨、特定行業(yè)或用途的減免稅政策
•3、臨時(shí)減免：只掌握這個(gè)標(biāo)題就行了，內(nèi)容不用看
•八、行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解）
•1、行郵稅是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅,是進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅的總稱
•2、納稅人：
•A、攜帶應(yīng)應(yīng)個(gè)人物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員
•B、進(jìn)口郵遞物品的收件人
•C、其它方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人
•******個(gè)人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇）
•2、稅率：三欄比例稅率
•50%：煙、酒
•20%：紡織、電子電器、自行車、鐘表、化妝品
•10%：書報(bào)、影音制品、金銀制品、飲料、其它商品
•3、從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。
九、關(guān)稅征收管理
•1、關(guān)稅繳納
•①、申報(bào)：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)
•②、在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)，繳納稅款。
•③、關(guān)稅納稅義務(wù)人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)將納稅義務(wù)人的全部或部分應(yīng)納稅款的繳納期限予以延長。
2、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行：兩項(xiàng)措施
•①、征收關(guān)稅滯納金。自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款一定比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。
•關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（1‰）×滯納天數(shù)
•②、強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施
•例如：某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價(jià)格為人民幣1000萬元，（進(jìn)口關(guān)稅率為10%），海關(guān)于2000年8月1日填發(fā)稅款繳納證，公司于2000年8月18日才繳納稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？
•解：（1）8月1日至8月8日免滯納金
•（2）8月9日至8月18日，10天應(yīng)繳滯納金
•（3）應(yīng)繳滯納金=1000×10%×1‰×10=1（萬元）
•3、關(guān)稅退還：有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：（掌握）
•①、因海關(guān)誤征，多納稅款的；
•②、海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的
•③、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。
•海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出書面答復(fù)并通知退稅申請(qǐng)人。
•4、關(guān)稅補(bǔ)征和追征（掌握）
•①、關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。
•②、關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)。
•③、走私的物品不受3年的限制
•5、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議
•①、在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
•②、納稅爭(zhēng)議的申訴程序：
•A、納說義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。逾期申請(qǐng)復(fù)議的，海關(guān)不予受理。
•B、海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；
•C、納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟
•一、單項(xiàng)選擇題：
•1、1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（C）。（2000年考題）
　　A．12萬元　　B．15萬元　　C．18萬元　　D．30萬元
四、計(jì)算綜合題
•1、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價(jià)120萬元、相關(guān)稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)18萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國外的貨價(jià)35萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。
•（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%）
•要求：計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2001考題部分節(jié)選）
【答案】
•（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：
•（120+10+2+18）×40％＝60（萬元）
•進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：
•（120+10+2+18+60）+（1-30％）＝300（萬元）
•進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30％＝90（萬元）
•進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：
•（120+10+2+18+60+90）×17％＝5l（萬元）
•（2）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：（35+5）×20％＝8（萬元）
•進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（35+5+8）×l7％＝8.16（萬元）
•2、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2001年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（2002年考題分析）
•（1）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。
•公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。
•（2）月初將上月購進(jìn)的庫存材料價(jià)款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。
•（提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率8%。）
•要求：
•（1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。
•（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。
•（3）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。
•【答案】
•（1）小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：
•①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬元）
•②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬元）
•③進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬元）
•④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：
•關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬元）
•應(yīng)繳納關(guān)稅460．38×60%=276.23（萬元）
•⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
•消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬元）
•應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05（萬元）
•⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：
•應(yīng)繳納增值稅=（460.38+276.23+64.05）×17%=136.11（萬元）
•或：800.66×17%=136.11（萬元）
•（2）加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：
•①加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23（萬元）
•②加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬元）
•③加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）
•（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：
•①銷項(xiàng)稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）
•②進(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7%+136.11）÷30×28+4.69=132.31（萬元）
•③應(yīng)納稅額=142.8-132.31=10.49（萬元）