•例： 某適用“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，2002年10月，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元（匯率1：8.2),當期購進的各種貨物中允許抵扣的進項稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運輸發(fā)票2張,一張是購進固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票,運費為0.2萬元,另一張是購進原材料的運費發(fā)票,運費為0.4萬元,含公路建設基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進項稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)10月應納和應退的增值稅額。
•解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅
•（2）當期出口貨物不予抵扣的進項稅額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬元)
•(3)當期應納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬元)
•(4)當期免抵退稅額=150 8.2 15%=184.5(萬元)
•因為184.5大于179.028,所以當期的退稅額為179.028萬元。當期免抵稅額為184.5-179.028=5.472萬元
•另參見教材P49-50舉例。
•注意例4稅率錯誤“征稅稅率15%”應改為“征稅稅率17%，退稅稅率為15%”和當期免抵稅額錯誤（“4”改為“14”）
（二）“先征后退”的計算方法
•1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退” 的計算方法：
•（1）出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征退稅之差計入企業(yè)成本。
•當期應退稅額=當期外貿(mào)收購不含稅增值稅購進金額×退稅率
•（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
•①出口貨物收入一律免征增值稅、消費稅，小規(guī)模納稅人的進項稅額不予抵扣或退稅。對購進特種退（免）稅貨物（12類），因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式是：
• 應退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率6%）×退稅率（6%或5%）
•②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物：
•應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
•（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
•應退稅額=購進國內(nèi)原輔材料的進項金額×原輔材料適用的退稅率+加工費×貨物適用的退稅率
•例見P51，注意牛仔布退稅率應改為17%。
四、出口貨物退（免）稅的管理
對出口退稅的管理，主要規(guī)定了對出口退稅登記、辦理程序和須提供的憑證、審核及違章處罰等等作了規(guī)定。P74
•特別注意違章處罰的規(guī)定。P81
第九節(jié) 納稅義務發(fā)生時間及納稅期限
•一、納稅義務發(fā)生時間
•《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務的發(fā)生時間：
•1、基本規(guī)定
•（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
•（2）進口貨物，為報關進口當天。
•2、具體規(guī)定如下：
二、納稅期限
第十節(jié)納稅地點和納稅申報
•一、納稅地點
•1、固定業(yè)戶的納稅地點
•（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
•（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
•（3）未持有“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”到外省、市銷售貨物的，應向銷售地申報納稅，未申報納稅的，由機構所在地稅務機關補征。
二、納稅地點
•2、非固定業(yè)戶的納稅地點
•（1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。
•（2）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。
•（3）進口貨物，應由進口人或其代理人向報關地申報納稅。
•二、增值稅一般納稅人納稅申報辦法
• 納稅人應按有關規(guī)定填具并報送納稅申報表、代收代繳稅款報告表或代扣代繳報告表。見P53-58
•三、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報辦法見P58
第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理
•一、專用發(fā)票領購使用范圍
• 增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。
•一般納稅人有下列情況之一者，不得領購使用專用發(fā)票：
•1、會計核算不健全。
•2、不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料。
•3、有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。
•4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
二、專用發(fā)票開具范圍
• 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應稅勞務、根據(jù)規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：
•1、向消費者銷售應稅項目；2、銷售免稅項目；3、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；4、將貨物用于非應稅項目；5、將貨物用于集體福利或個人消費；6、提供非應稅勞務（征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
•國家稅務總局的其他規(guī)定，見P60
二、專用發(fā)票開具范圍
• 另外，從1995年7月1日起，
• 對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；
• 對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售使用單位的，不再開具專用發(fā)票。
三、專用發(fā)票開具要求
•1、字跡清楚，不得涂改。
•2、項目填寫齊全，各項目內(nèi)容正確無誤。
•3、票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
•4、各項目內(nèi)容正確無誤，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
•5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
三、專用發(fā)票開具要求
•6、按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
•7、不得開具偽造的專用發(fā)票。
•8、不得拆本使用專用發(fā)票。
•9、不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
•10、納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。
• 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
四、專用發(fā)票開具時限
•注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處P61
• 如：稅務機關在檢查華新公司增值稅專用發(fā)票使用情況時，發(fā)現(xiàn)一張專用發(fā)票填開的30萬元銷售金額沒有做銷售入賬。問其原因，華新公司告知由于新成立一個下屬公司，還未辦稅務凳記，不能領取專用發(fā)票，但已有銷售業(yè)務發(fā)生。為了不影響業(yè)務，暫由本公司代開發(fā)票，30萬元銷售收入已入下屬公司賬上，所以我公司未入賬。
•分析：①代開發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定；
•②代開發(fā)票30萬元應計入華新公司賬上作為收入，并計算銷項稅額，誰開發(fā)票作誰的收入。
•③對華新公司按偷稅論處。
五、專用發(fā)票開具聯(lián)次及票樣
•專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：P61
•（1）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?
•（2）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。
•（3）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。
•（4）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作銷售的記賬憑證。
六、電子計算機開具專用發(fā)票的要求
• 使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須報主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。
•具體要求和報送資料見P62
七、專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的規(guī)定
•1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票。（P63兩條規(guī)定）
•2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票。（P63八條規(guī)定）
•3、銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求（這里是指前面所講的專用發(fā)票的開具要求）。
八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
• 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況按以下規(guī)定辦理：
•（1）在購買方未付貨款并且未作賬務處理的情況下：P63
•①退貨情況：購貨方將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。取得紅字發(fā)票，沖減當期進項稅。銷售方在收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額憑證。
•②折讓情況：應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
•（2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務處理的情況下：
•①購買方：必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單。交給銷貨方取得紅字專用發(fā)票，扣減當期進項稅額。
•②銷售方：取得進貨退出或索取折讓證明單可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，并將其記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，其余三聯(lián)不得撕下。再將從原購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
九、加強對增值稅專用發(fā)票的管理
•（一）關于被盜、丟失專用發(fā)票的處理：P64
•（1）對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處一萬元以下的罰款，并視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在不超過半年內(nèi)停止領購專用發(fā)票。
•（2）納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)囟悇諜C關、公安機關辦理報失。
（二）關于代開、虛開專用發(fā)票的處理
•（1）對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。
•（2）對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為抵扣憑證抵扣進項稅額。
•（3）對代開、虛開專用發(fā)票構成犯罪的，按《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。
•（三）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理
•1、購貨方與銷貨方交易真實，發(fā)票真實，但不知銷貨方是以非法手段獲得的，不以偷稅或騙取出口退稅論處，但不得抵扣進項稅額或不予退稅，已抵扣或已退稅，應依法追繳。
•2、能重新取得合法有效專用發(fā)票的，應準予抵扣或退稅。
•3、有證據(jù)表明購貨方在抵扣或退稅前已知道銷售方以非法手段獲得發(fā)票應按有關規(guī)定處理P65
•4、特別注意：按偷稅或騙取出口退稅處理的情形P65（1）、（2）、（3）
•（四）關于對大面額專用發(fā)票的改版。見P65
練習題
•一． 單選題
•1.增值稅暫行條例中所稱的貨物,是指( A)
•A.有形動產(chǎn) B.有形資產(chǎn) C.不動產(chǎn) D.無形資產(chǎn)
•2.下列業(yè)務中,按規(guī)定應征收增值稅的是(B )
•A.房屋裝修業(yè)務 B.汽車修理業(yè)務 C.裝卸搬運業(yè)務 D.飲食服務業(yè)務
•3.單位或個人發(fā)生的下列行為中,應視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額或應納稅額的是( C)
•A.將購買的貨物用于非應稅項目 B.將購買的貨物用于職工福利或個人消費
•C.將購買的貨物用于對外投資 D.將購買的貨物用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品
•4.增值稅一般納稅人認定的審批權限屬于( A )
•A.縣級以上稅務機關 B.市(地)級以上稅務機關 C.省級稅務機關 D.國家稅務總局
•5.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應在( A)申請辦理一般納稅人認定手續(xù).
•A.辦理稅務登記的同時 B.發(fā)生首筆增值稅業(yè)務時 C.開業(yè)6個月之內(nèi) D.次年1月底之前
•6.已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,應在( C)申請辦理一般納稅人認定手續(xù).
•A.應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準之日起15日內(nèi)
•B.當年12月底之前 C.次年1月底之前 D.次年3個月內(nèi)
•7.某商場以”買一贈一”方式銷售貨物，本期銷售A商品50臺,每臺售價(含稅)4 680元,同時贈送B商品50件(B商品賬面含稅單價為23.40元/件)。A、B商品適用稅率均為17%，該商場此項業(yè)務應申報的銷項稅額是( A)
•A.34 170元 B.34 000元 C.33 830元 D.32 830元
•分析：將購買的商品無償增送他人，視同銷售。
•銷項稅額=504680（1+17%）17% + 5023.4（1+17%）17%=34170
• 8.某酒廠系增值稅一般納稅人,本期銷售散裝白酒20噸,并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中注明的銷售額為100 000元;同時收取包裝物押金3 510元,已單獨入賬核算.該廠此項業(yè)務應申報的銷項稅額是( B )
•A.17596.70元 B.17510元 C.17000元 D.14529.91元
•分析:啤酒、黃酒以外的其他酒類包裝物押金均應并入當期銷售額征稅
•銷項稅額=10000017%+3510(1+17%) 17%
•9.某商場采取“以舊換新”方式銷售D商品,取得現(xiàn)金收入5850元；取得舊貨物若干件,收購金額為2340元.該貨物適用稅率為17%。此項業(yè)務應申報的銷項稅額是(C)
• A.1392.30元 B.1190元 C.850元 D.510元
•分析：不得扣減舊貨物的收購價格
•銷項稅額=5850（1+17%）17%=850
•10.下列項目中,即使取得法定扣稅憑證,其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣的是(A )
•A.購進的用于本單位房屋維修的材料 C.進口的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的料件
•B.購進的用于應稅項目的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 D.接受投資的用于應稅項目的原材料
•11、2003年4月甲工業(yè)企業(yè)將已使用過的下列固定資產(chǎn)對外出售。（1）送貨用摩托車１輛，原價4000元，售價5000元（含稅）；（2）卡車１輛，原價80000元，售價50000元（含稅）；（3）舊設備１臺，原價30000元，售價40000元（含稅）。該月甲企業(yè)出售上述固定資產(chǎn)應納增值稅為（B）。
•A、1730.77元 B、865.39元 C、2547.17元 D、1273.58元
二． 多選題
•1.下列各項中,應按稅法規(guī)定計算征收增值稅的有( AB )
•A.典當業(yè)的死當物品銷售 B.銀行銷售金銀的業(yè)務
•C.郵政部門銷售集郵商品 D.經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的煙酒費、茶水飲料費
•2.下列納稅人，不屬于增值稅一般納稅人的有（ABCD）
•A.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的商品零售企業(yè) B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位 C.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè) D.專門銷售免稅貨物的企業(yè)
•3.根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，下列貨物銷售行為中，其增值稅征收率由6%調(diào)低至4%的有（ ABD）
•A.寄售商店代銷寄售物品 B.典當業(yè)銷售死當物品
•C.銷售舊貨 D.經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物
•4.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用應并入銷售額計算納稅.但價外費用不包括（ ABC ）
•A.向購買方收取的銷項稅額 B.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 C.承運部門將運費發(fā)票開具給購買方并由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的代墊運費 D.承運部門將運費發(fā)票開具給納稅人，由納稅人另開發(fā)票向購買方收取的代墊運費
5.下列項目中，應視同銷售計算增值稅銷項稅額的有（ACD ）
A.將購進的貨物無償贈送給他人 B.將購進的貨物分配給職工
C.將委托加工收回的貨物用于本企業(yè)在建工程 D.將自制的貨物用于對外投資
•6.一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予依照7%的扣除率計算進項稅額抵扣.計算抵扣進項稅額所依據(jù)的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的（AB ）
•A.運費 B.建設基金 C.裝卸費 D.保險費
•7.一般納稅人發(fā)生的下列項目中，應將其已申報抵扣的進項稅額從發(fā)生期進項稅額中抵減出來的有（AD ）
•A.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 C.將委托加工收回的貨物用于個人消費
•B.將自制貨物用于本單位在建工程 D.將購進貨物用于集體福利設施
•8.下列各項中，符合增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的有（ABCD ）
•A.一般納稅人外購固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣
•B.一般納稅人用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務，其支付的增值稅稅額不得從銷項稅額中抵扣
•C.一般納稅人進口固定資產(chǎn)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，不得從銷項稅額中抵扣
•D.一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減
•9.下列各項中，免征增值稅的有（ BD ）
•A.各類藥品、醫(yī)療器械 C.一般生產(chǎn)和科學研究、科學試驗和教學共用的儀器、設備
•B.向社會收購的古書和舊書 D.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備
三． 判斷題
•1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，仍以原出租或發(fā)包企業(yè)為增值稅的納稅人.（×）
•2.境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其增值稅應納稅款一律由購買者代扣代繳.（ ×）
•3.對增值稅一般納稅人因銷售貨物向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，在征稅時，一律視為含稅收入，將其換算為不含稅收入后并入銷售額，據(jù)以計算.（ √）
•4.納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額.（ √）
•5.納稅人為鼓勵購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給予購貨方的銷售折扣，可以從銷售額中減除，扣減折扣發(fā)生期的銷項稅額.（× ）
•6.一般納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，可以根據(jù)運輸部門開具的運費結算單據(jù)所列運費金額，依照7%的扣除稅額計算進項稅額抵扣.（ × ）
•7.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。 （ √ ）
•8.增值稅一般納稅人發(fā)生的混合銷售行為或兼營非應稅勞務行為被確定為一并征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，但混合銷售行為或兼營行為涉及的非應稅勞務所耗用的購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣.（ × ）
•9.一般納稅人將自制貨物用于本單位在建工程、集體福利或個人消費的，應視同銷售貨物計算銷項稅額；同時，應將用于上述項目的自制貨物所耗用的購進貨物的進項稅額從發(fā)生期進項稅額中抵減出來.（ × ）
•10.對于一般納稅人進貨退出或折讓而不扣減當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定是偷稅行為，并按偷稅予以處罰.（√ ）
四、計算題
•某家具廠本月不含稅銷售收入180000元；為某賓館制作家具一批，不含稅售價400000元，以分期收款方式結算貨款，合同規(guī)定本月應收貨款120000元，月末實收80000元；從某單位收購一批舊辦公桌椅，收購價2000元，加工后售出，開具普通發(fā)票上注明金額17550元，另收運費400元。本月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，稅金51000元，本企業(yè)裝修產(chǎn)品展廳用了其中50000元。根據(jù)以上資料計算該企業(yè)當月應納增值稅額。
•分析：
•①銷項稅額=18000017%+120000 17%+17550（1+17%） 17%+400（1+17%） 17%=53608.12(元)
•②進項稅額=51000-50000 17%=42500(元)
•③應納增值稅=銷項稅-進項稅=53608.12-42500=11108.12(元)
五、綜合題
•1、某商場2000年11月份發(fā)生以下業(yè)務：
•（1）銷售上月購入的空調(diào)400臺（進價3500/臺），每臺售價4500元。
•（2）按進價賣給內(nèi)部職工50臺。
•（3）銷售本月購入的冰柜20臺（進價2800元/臺），每臺售價3500元，并實行買一贈一，贈送的小家電價值100元/件。
•（4）以舊換新銷售冰箱80臺，舊冰箱收購價200元/臺，新冰箱出售實際收款1800元/臺。
•（5）5年前還本銷售方式售出1000臺彩電，本月為還本期，還本額200元/臺。
•（6）從生產(chǎn)廠家購進同牌產(chǎn)品、同一型號空調(diào)100臺，冰柜50臺。由于商場資金周轉一時困難，只先付了50臺冰柜貨款，100臺空調(diào)貨款先付25%（即87500元），其余貨款下個月內(nèi)分三次付清。生產(chǎn)廠家開具了50臺冰柜和100臺空調(diào)的兩張增值稅專用發(fā)票，注明稅金分別為23800元和59500元。
•（7）月底，有10臺本月售出的空調(diào)因質量問題，顧客要求退貨。商場退給廠家，并提供了稅務機關開具的退貨證明單，收回紅字專用發(fā)票上注明退貨款及稅金共為40950元。
• 12月初商場計算當月應納稅額為：
•銷項稅額=[(400-10) 4500+203500+80(2000-200)-2001000] 17%=300730(元)
•進項稅額=23800+59500=83300(元)
•應納稅額=銷項稅額-進項稅額=300730-83300=217430(元)
•請依據(jù)增值稅法有關規(guī)定,分析上述處理是否正確,并計算商場的11月份應納的增值稅額(假設以上價格均為不含稅價)
•分析:(1)該企業(yè)計算的當月應納增值稅是不正確的,理由如下:
•①賣給內(nèi)部職工的空調(diào),應視同銷售貨物,按同類貨物售價計征增值稅
•②銷售冰柜時贈送的小家電,屬無償贈送應視同銷售繳納增值稅
•③以舊換新銷售,應以新貨物銷售價格計算銷項稅額,而不能扣減舊貨的收購價格
•④還本銷售方式下的還本支出,不得從銷售額中扣減
•⑤商業(yè)企業(yè)購進貨物采用分期付款的,所有款項未支付完畢,不得作為當期進項稅額抵扣。
•⑥購貨方收到的紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票上注明的增值稅從當期進項稅額中扣減。
•（2）計算商場11月份應納增值稅額
•①銷項稅額=[（400-10）4500+504500+20
• 月底退貨 賣給內(nèi)部職工
•（3500+100）+80 2000] 17%=376040（元）
•贈送的小家電 冰箱以舊換新
•②進項稅額=23800-10 3500 17%=17850（元）
• 50臺冰柜 月底退貨
•③應納稅額=銷項稅額-進項稅額
• =376040-17850=358190（元）
•2、2002年考題分析--計算題第1題
　某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務：
（1） 購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。
（2） 批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。
（3） 零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。
（4） 采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。
要求：計算該商場2001年8月應繳納的增值稅。（3分）

•答案：（1）進項稅額=6.12+4×７％=6.12+0.28=6.4（萬元）
•（2）銷項稅額=18×17％+［（38+1.78）÷（1+17％）］×17％+［（20×0.65）÷（1+17％）］×17％=3.06+5.78+1.89=10.73（萬元）
•（3）應納稅額=10.73－6.4=4.33（萬元）
　3、電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機,其中軟件產(chǎn)品單獨核算，并實行即征即退。2002年12月發(fā)生以下業(yè)務:
　?。?）自行銷售自產(chǎn)電腦1000臺,每臺不含稅價格6000元,其中120臺是銷售給某學校的,折扣20%后售出。
　　（2）采用委托銀行收款結算方式發(fā)送給外省的某關聯(lián)企業(yè)自產(chǎn)電腦800臺，另收取包裝費、運輸費共8000元，其中5000元為支付給運輸公司的代墊運費（運輸公司將發(fā)票開給購貨方）。
　?。?）銷售本企業(yè)自行開發(fā)的軟件取得不含稅銷售額190,000元。
　?。?）外購原材料準已入庫，予抵扣的進項稅額為51000元（其中用于生產(chǎn)開發(fā)軟件產(chǎn)品的15000元）。
• （5）銷售使用過的進口汽車一輛，售價160,000元，該車原值為150,000元。
　　要求：
　　（1）計算該企業(yè)當月應納增值稅；
　　（2）銷售軟件產(chǎn)品應返還的增值稅。
　　答案：
•（1）當期銷項稅額
•=6000×（1000-120）×17%+120×6000×（1-20%）×17%+800×6000×17%+（8000-5000）÷（1+17%）×17%+160000÷（1+4%）×4%×50%=897600+97920+81600+435.9+3076.92=1815032.8（元）
•（2）當期進項稅額=51000-15000=36000（元）
•（3）該企業(yè)當月應納增值稅=1815032.8-36000=1779032.8（元）
•（4）銷售軟件產(chǎn)品實際稅負=（190000×17%-15000）÷190000×100%=9%
•（5）應返還的增值稅=（190000×17%-15000）-190000×3%=11600（元）