【問(wèn)題】某公司是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，于2002年2月辦理了稅務(wù)登記證，今年1月，國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)先后通知該公司去辦理所得稅納稅申報(bào)。該公司究竟應(yīng)該向國(guó)稅機(jī)關(guān)還是地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

【解答】該公司應(yīng)當(dāng)向地稅機(jī)關(guān)辦理所得稅納稅申報(bào)。2002年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行所得稅收入分享體制改革，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于所得稅分享體制改革稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)）第二條規(guī)定：“自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。”同時(shí)第七條規(guī)定：“除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。”該公司是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，而不繳納企業(yè)所得稅，因此，該公司應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

【問(wèn)題】減免和返還的流轉(zhuǎn)稅是如何處理的？

【解答】根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)）規(guī)定：
一、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。
對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。
企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。
三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目（8行），反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

【問(wèn)題】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)如何計(jì)算營(yíng)業(yè)稅？

【解答】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。適用稅率為5%。
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，是受讓方支付給納稅人的全部貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。其中：
1．以地?fù)Q房行為，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的征稅范圍；而以房換地的行為，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的征稅范圍；
2．以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅；
3．對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資入股并取得固定收入的，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中“租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；
4.境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；
5.轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同屬于商品批發(fā)行為，不屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍；
6.政府出讓土地使用權(quán)不屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍。
例：某企業(yè)以地?fù)Q房，用100萬(wàn)元的土地使用權(quán)與投資方:)100萬(wàn)元的商品房，則該企業(yè)的行為視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅款為：
100×5％＝5（萬(wàn)元）

【問(wèn)題】土地增值稅扣除項(xiàng)目中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”與房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的“管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用”是何關(guān)系？

【解答】土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧及毀損和報(bào)廢（減盤(pán)盈）損失，以及其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)等。
從上述可知，土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用”中的一部分但兩者的列支標(biāo)準(zhǔn)是不同的。土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條（一）、（二）款規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條（一）、（二）款規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。也就是說(shuō)，土地增值稅扣除項(xiàng)目金額中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，除利息可以按實(shí)際支出數(shù)（如果符合規(guī)定）扣除外，其余均按比例扣除。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，除管理費(fèi)用中有些是規(guī)定列支比例外，其余一般是據(jù)實(shí)列支核算的。
土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則之所以要做出這樣的規(guī)定，是因?yàn)橥恋卦鲋刀愂窃诜康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除扣除項(xiàng)目后的增值額征稅，要求按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算增值額，但在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用是作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偂Ｋ?，土地增值稅扣除?xiàng)目金額不可能按實(shí)際支出數(shù)扣除。對(duì)“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”中的銀行貸款利息支出，由于考慮到其所占的比重較大，且可以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)提供的證明掌握其實(shí)際支出情況，因此作了特殊規(guī)定，對(duì)能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，可以按實(shí)際支出數(shù)扣除。

【問(wèn)題】將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的行為，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？如果繳納，如何計(jì)算？

【解答】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，只有單位無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：
1．按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2．按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3．按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

【問(wèn)題】如何掌握土地增值稅的增值額計(jì)算？

【解答】計(jì)算增值額需要把握兩個(gè)關(guān)鍵：一是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，二是扣除項(xiàng)目金額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行核實(shí)，對(duì)隱瞞收入等情況要按評(píng)估價(jià)格確定其轉(zhuǎn)讓收入?？鄢?xiàng)目按《條例》及《細(xì)則》規(guī)定有下列幾項(xiàng)：
⑴取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。
⑵開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。這些成本允許按實(shí)際發(fā)生額扣除。
⑶開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用）是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年損益，不按房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行歸集或分?jǐn)?。為了便于?jì)算操作，土地增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，并提供金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息不單獨(dú)扣除，三項(xiàng)費(fèi)用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
⑷舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)值，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參考評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估而確認(rèn)的價(jià)格。
⑸與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。
⑹財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和加計(jì)20%扣除。