5、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。本來屬于企業(yè)，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結(jié)
1）個人獨資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個人獨資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。

2）生產(chǎn)成本和費用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。

其相同點包括：可扣除“三項經(jīng)費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除?？鄢嚓P(guān)合理費用和成本，這里包括對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。

不同點包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除個人獨資企業(yè)是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救濟(jì)性捐贈，投資者公益救濟(jì)性捐贈不超過個人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規(guī)定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權(quán)使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個項目中。

（1）勞務(wù)報酬所得次的規(guī)定

一個月內(nèi)連續(xù)取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續(xù)取得收入。
例1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務(wù)報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續(xù)取得收入。

例2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應(yīng)該能找到點感覺了吧，所以勞務(wù)報酬中的同一事項的理解很重要。

（2）稿酬收入次的規(guī)定
這里我認(rèn)為比勞務(wù)報酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。

（3）財產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定
沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產(chǎn)時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。

7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產(chǎn)后1年內(nèi)復(fù)購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當(dāng)然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經(jīng)不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。

8、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。

9、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規(guī)定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，按照此收入相應(yīng)稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。

10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業(yè)所得稅是相同的，但個人所得稅和兩個企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。主要區(qū)別在于兩個企業(yè)所得稅遵循的是“分國不分項”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項”。為什么會出現(xiàn)這種問題呢？因為個人所得稅中不同項目有不同的稅率。這就導(dǎo)致不僅要分國計算，還要分項計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內(nèi)均可扣除。

11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個人代扣了稅款時，才進(jìn)行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實際上是個逆運算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。

舉個例子，某企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬10000元，并且其相關(guān)的個人所得稅由公司代付。計算應(yīng)納個人所得稅。

解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據(jù)相關(guān)稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=xx=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務(wù)報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無問題，因此得到答案。

再舉個例子，上例中企業(yè)支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。
解答：同上例，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應(yīng)該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，先拿一個算了之后驗證一下就知道了。假設(shè)稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）*（1-20%）*30%-2000（當(dāng)然這個地方的速算扣除數(shù)建議一定要記：））=x，計算得到x=13157.89元，驗證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應(yīng)該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。

12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內(nèi)匯算清繳的問題。承包經(jīng)營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內(nèi)，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內(nèi)預(yù)交，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外年度終了后30日內(nèi)申報納稅，如果境外是按次征收的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)申報納稅。

注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業(yè)合并、分立、終止時，應(yīng)在60日內(nèi)辦理匯算清繳，只是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)的個人所得稅交納情形，各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳，然后年度終了在總企業(yè)匯算清繳。