21）咨詢收入問題。

（1）外商投資企業(yè)獨立提供的，全額征稅

（2）外國企業(yè)獨立提供的給境內(nèi)客戶的，境內(nèi)要交納的收入部分不得少于總收入的60%，這里要注意境內(nèi)無機構(gòu)的話，僅對境內(nèi)部分交納所得稅。境內(nèi)有機構(gòu)，不管有沒有實際聯(lián)系，均視同有實際聯(lián)系來征稅，即不征收預(yù)提所得稅。當(dāng)然，境內(nèi)機構(gòu)在境外的咨詢收入，按規(guī)定征收所得稅。

（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)共同提供境內(nèi)客戶咨詢勞務(wù)的，先按比例分，但分給外商投資企業(yè)的比例不得少于60%，當(dāng)然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務(wù)的，按實際比例分，外商部分交納所得稅，外國企業(yè)要看是否有機構(gòu)，無機構(gòu)的不納，有機構(gòu)的無實際聯(lián)系的不納，有機構(gòu)有實際聯(lián)系的按規(guī)定交納。這里要充分理解教材的規(guī)定并能靈活運用。注意客觀題

（4）外國企業(yè)派人來華提供的咨詢服務(wù)，境內(nèi)發(fā)生的部分不得低于50%。這里是指境內(nèi)無機構(gòu)的情況，即應(yīng)納稅的收入不得低于50%，當(dāng)然，延伸一下，境內(nèi)有機構(gòu)的話，境內(nèi)境外有實際聯(lián)系的收入都要交納所得稅，就不存在50%的規(guī)定了。

22、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外資外企，委托境外企業(yè)銷售，按照境外企業(yè)實際銷售收入而不是合同約定價格交納所得稅。其相關(guān)費用不得超過銷售收入的10%。這里注意費用扣除的調(diào)整問題。

23、交際應(yīng)酬費問題。和企業(yè)所得稅不一樣的是，企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費僅就銷售凈收入來按規(guī)定扣除。其中租賃收入等不能計提業(yè)務(wù)招待費。可外資和外企的所有收入都可以計提，只是要分清是貨物銷售收入還是勞務(wù)收入或投資業(yè)務(wù)收入等，按照規(guī)定的比例計提，這里要切切注意了。如果劃分不清的話就按照行業(yè)來確定了，即主營貨物銷售，按照銷售收入規(guī)定確定，主營業(yè)務(wù)收入，按照業(yè)務(wù)收入比例確定。但收入都可以作為計提依據(jù)，相對于企業(yè)所得稅就沒那么復(fù)雜了，但一定要注意比例確定的問題。

24、工資薪金問題，可以據(jù)實扣除，注意和企業(yè)所得稅的比較，但這里要注意其職工福利費不能預(yù)提，只能在工資支出的14%范圍內(nèi)據(jù)實扣除，這里是和企業(yè)所得稅的重大差別，請注意了。參照上面的例題。

25、捐贈問題。公益救濟性捐贈可以全額扣除。和企業(yè)所得稅比較一下吧。

26、關(guān)聯(lián)方問題。這里和企業(yè)所得稅的理念基本相同。即關(guān)聯(lián)方的往來不能計提準(zhǔn)備。支付關(guān)聯(lián)方的管理費不得扣除。而且如果價格明顯不公允的，稅務(wù)部門按照1）同類購銷業(yè)務(wù)2）再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)價格3）合理成本費用利潤率來確定銷售收入。這里要注意幾個和企業(yè)所得稅不相同的問題：

（1）從關(guān)聯(lián)方的借款問題。企業(yè)所得稅中有個注冊資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒有。只要符合同類銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。但外資和外企中還有個低利息同意的問題，只要了解一下就好了。

（2）外資外企中還有個定價調(diào)整的問題。即如果購買價格過高，而購買方?jīng)]有按照規(guī)定作調(diào)整的，銷售方取得的超過非關(guān)聯(lián)企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中規(guī)定的銷售價格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規(guī)定，要交納所得稅。

27）資產(chǎn)處理問題。固定資產(chǎn)折舊的殘值不得低于10%，企業(yè)所得稅中規(guī)定的5%以內(nèi)自行確定。注意比較。最重要的是一個重組資產(chǎn)評估增值的問題。這里和企業(yè)所得稅是有本質(zhì)的區(qū)別的。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)改組為股份制公司發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不確認(rèn)收入，可以計提折舊，但折舊不得扣除。相應(yīng)做逐年調(diào)整或據(jù)實調(diào)整。而外資和外企所得稅中外商投資企業(yè)改組發(fā)生的評估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業(yè)可按資產(chǎn)的評估價格入帳，即按評估價格折舊。但如果沒有對增值部分交納所得稅的話，改組后的企業(yè)只能按照募集股份或增發(fā)股票的處理，按照帳面價值入帳而不能按照評估價值入帳，即不能按照評估價值計提折舊，就涉及到了對以后年度折舊的影響。

28）征收管理問題。

按年計算，分期交納，這里和企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但企業(yè)所得稅是在年末4個月內(nèi)匯算清繳，而外資外企是在年末5個月內(nèi)匯算清繳。這里是個重要的不同點。年末4個月內(nèi)申報納稅，但有特殊情況的，可延長一個月，注意一下企業(yè)所得稅沒有這個規(guī)定。而且企業(yè)所得稅中的分支機構(gòu)是在年末45日內(nèi)申報，人壽保險企業(yè)在年末6個月內(nèi)申報，注意一下比較。

29）稅收優(yōu)惠問題。本章的重點，不學(xué)好的話，整個題目有可能全盤皆錯。一定要注意總結(jié)。這里為大家做個簡單的總結(jié)，以供參考。

一、一般優(yōu)惠（地區(qū)性優(yōu)惠）：

（1）特區(qū)的企業(yè)不分是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均按15%交納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和上海浦東新區(qū)的生產(chǎn)形外商投資企業(yè)按照15%交納。這里有個生產(chǎn)形企業(yè)的限定。
（2）沿海開放區(qū)的生產(chǎn)型企業(yè)按照24%交納，注意書中的那個逗號，不是指沿海開放區(qū)的老市區(qū)。經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)按照24%交納。

一、特殊優(yōu)惠（不分地區(qū)的行業(yè)性優(yōu)惠）

（1）能源，交通，港口、碼頭基礎(chǔ)建設(shè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)均可按照15%稅率計算。
（2）“兩個密集型”生產(chǎn)性企業(yè)均按照15%稅率計算
（3）外資銀行，中外合資銀行，外國投資者投入資本或總行劃撥營運資本超過1000萬美金，經(jīng)營期10年以上的。按照15%的稅率計算。
（4）高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)和北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實驗區(qū)的新技術(shù)企業(yè)按照15%計算

三、完全免征項目

（1）國際金融組織給中國政府和中國國家銀行的貸款利息所得，免征
（2）外國銀行按照優(yōu)惠利率給中國國家銀行的貸款利息所得，免征
（3）中國企業(yè)進口設(shè)備，外國國家銀行給予的賣方信貸中中國企業(yè)按照國內(nèi)利率即買方信貸利率付款導(dǎo)致的延期付款的利息。（書中的話有點不好理解，因此用自己的話展開了）。
（4）在農(nóng)業(yè)等行業(yè)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費收入，按照10%征收，還可以免征。這個地方比較靈活，估計考試可能不會考。

四、一免兩減半（注意和企業(yè)所得稅“經(jīng)營年度”比較，外資外企減免優(yōu)惠其開始年度均為“獲利年度”以下不再熬述）

（1）經(jīng)濟特區(qū)的服務(wù)性企業(yè)，經(jīng)營期10年以上，外商投資額超過500美金的，從獲利年度起，一免兩減半。
（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。具體看上面的規(guī)定。

五、兩免三減半

（1）經(jīng)營期10年的生產(chǎn)性企業(yè)，兩免三減半。注意這里生產(chǎn)性企業(yè)的范圍。不包括1）開采石油天然氣企業(yè)，2）客運，快遞企業(yè)，但包括搬家，搬運，自己的運輸工具進行的非客運運輸3）普通儀器維修企業(yè)4）咨詢服務(wù)企業(yè)，但直接為生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)業(yè)信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業(yè)務(wù)7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)8）不為直接為生產(chǎn)服務(wù)的軟件開發(fā)企業(yè)。9）進口后簡單組裝后銷售企業(yè)。
（2）農(nóng)、林、牧、邊企業(yè)。經(jīng)營期在10年以上的，兩免三減半。
（3）西部大開發(fā)，除了獲利年度開始計算外，其他與企業(yè)所得稅相同。