六、五免五減半（經(jīng)營期注意均要達(dá)到15年，很特別的地方，以下不再熬述）

（1）港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，五免五減半。
（2）上海浦東新區(qū)的交通能源建設(shè)項目，五免五減半。
（3）海南的基礎(chǔ)建設(shè)和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，五免五減半。（注意其在再投資退稅中也有相關(guān)優(yōu)惠，做題時千萬不要忘了它可是五免五減半啊，還原時要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了啊）

七、先進技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)

減免期滿后一年，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可在三年內(nèi)減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計算。減免期滿后無論哪一年滿足產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即出口產(chǎn)品銷售額占總產(chǎn)品銷售額70%以上的，即可減半征收。稅率不足10%的按照10%計算。

八、并購重組優(yōu)惠
改組成外商投資企業(yè)的企業(yè)，其外商投資股權(quán)超過25%的，變更當(dāng)年彌補以前年度虧損后仍有利潤的，作為獲利年度的開始。享受外商投資企業(yè)各種優(yōu)惠政策。

九、股份制改組優(yōu)惠

原外商投資企業(yè)進行股份制改組的，要滿足1）原外商投資企業(yè)按照資產(chǎn)評估增值交納了所得稅2）不滿經(jīng)營期限的，要補交優(yōu)惠的所得稅。這兩個條件后，改組后的股份制企業(yè)如果是生產(chǎn)性企業(yè)的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行。

個人所得稅法易錯問題總結(jié)


企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區(qū)別在哪里？沒錯，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。

那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再強調(diào)一次，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點上學(xué)習(xí)不同點是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。我們認(rèn)為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進入狀態(tài)了。

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境內(nèi)無機構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況，僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細(xì)些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。

這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。

例1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X）

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。

例2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿5年。（X）

解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。

例3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。

2、工資薪金的幾個特殊情況問題。

1）年終獎金等一次取得多月收入情況?！皢为殹弊鳛橐粋€月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨”的含義。

2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。

3）解除勞動合同取得的一次性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。

4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補償收入是不同的概念。其實就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。

3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內(nèi)容。首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。

1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入征稅的。

2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。

3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。

4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。

以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。

4、出租車問題。出租車司機擁有出租車所有權(quán)的，按照個人承包經(jīng)營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。