問題講解

1．城鎮(zhèn)土地使用稅是由擁有土地使用權(quán)的納稅人繳納的，但土地使用權(quán)出租的，為什么還是由出租人繳納呢?
【解答】城鎮(zhèn)土地使用稅是由擁有土地使用權(quán)的納稅人繳納，納稅人出租自己擁有的土地使用權(quán)，承租方取得的一個有限制的土地使用權(quán)，但土地使用權(quán)的真正歸屬者還是出租方，所以土地出租后，仍由出租方繳納土地使用稅。

2．對于未辦理土地使用權(quán)手續(xù)而征用集體所有土地進行開發(fā)建設(shè)的，是否應(yīng)當征收城鎮(zhèn)土地使用稅呢，如果征收，應(yīng)當如何征收?
【解答】該情況應(yīng)該由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2006]56號)的規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)雖未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)，但實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地的，也應(yīng)由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3．房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村，但城鎮(zhèn)土地使用稅中沒有明確，農(nóng)村的土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅嗎?
【解答】城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照規(guī)定繳納土地使用稅?？梢?，該征稅范圍并不包括農(nóng)村。

4．納稅人實際占用土地面積與《土地使用證書》所載面積不一致的，如何計算城鎮(zhèn)土地使用稅?
【解答】城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅人實際占用面積與《土地使用證書》所載面積不一致的，主管稅務(wù)機關(guān)可以據(jù)實核定實際占用土地面積計算應(yīng)納稅款。實際占用面積按下列辦法確定：
(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定面積的，以測定的土地面積為準。納稅人自行測定和委托其他部門測定的無效；
(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；
(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人根據(jù)實際占用土地面積申報土地面積，據(jù)以納稅。待土地面積正式測定后再按其測定的實際面積進行調(diào)整。

5．如果土地使用權(quán)屬于多方共有的，如何繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?
【解答】按城鎮(zhèn)土地使用稅法的規(guī)定，如果土地使用權(quán)多方共有的，應(yīng)按各方實際擁有的土地面積，分別計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。多層或高層建筑物的土地使用稅，按各個單位、個人享有的使用權(quán)，即以擁有或使用的建筑面積占總建筑面積(含公共綠地、道路、車棚、水池等區(qū)間配套設(shè)施面積)的比例來分別確定計算繳納土地使用稅。

6．對免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地是否繳納土地使用稅?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》(國稅地[1989]140號)的規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅，例如縣財政局是免稅單位，無償使用甲企業(yè)土地，甲企業(yè)和縣財政局都免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)的土地上的多層建筑物，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)期間是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?
【解答】依據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》(國稅地[1989]140號)的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴的原則結(jié)合具體情況確定。

8．企業(yè)的綠化用地可否免征城鎮(zhèn)土地使用稅?
【解答】按《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)(關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定)的通知》(國稅地[1989]140號)的規(guī)定，對企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化地，應(yīng)照章征收土地使用稅；對廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。