26．酒廠將白酒和藥酒組成套裝酒出售，但是分別核算了銷售額，那么是否可以按白酒和藥酒分別計(jì)算消費(fèi)稅呢?
【解答】上述業(yè)務(wù)，不可以按白酒和藥酒分別計(jì)算消費(fèi)稅。稅法規(guī)定，納稅人將不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，不論是否分別核算銷售額，都應(yīng)該從高稅率計(jì)算消費(fèi)稅，即應(yīng)當(dāng)按全部的銷售額及白酒的稅率計(jì)算，并且按白酒的單位稅額計(jì)算全部的從量消費(fèi)稅。

27．甲日用化妝品廠(一般納稅人)，2006年8月，從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購入指甲油若干，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)106000元。本月將外購的指甲油等全部與自產(chǎn)的口紅等產(chǎn)品組成成套化妝品1200套對外銷售，每套不含稅單價(jià)150元。試計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額(化妝品消費(fèi)稅稅率為30％)。
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]第049號)的規(guī)定，自小規(guī)模購進(jìn)原材料，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，也可以按規(guī)定計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。具體計(jì)算公式為：
不含增值稅的外購已稅消費(fèi)品的銷售額=外購已稅消費(fèi)品的含稅銷售額÷(1+6％)
允許抵扣的消費(fèi)稅=106000÷(1+6％)×30％=30000(元)
銷售成套化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=1200×150×30％=54000(元)
實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅=54000—30000=24000(元)

28．如何理解進(jìn)口卷煙計(jì)算消費(fèi)稅的組價(jià)公式?請舉例說明。
【解答】根據(jù)2004年1月《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅[2004]22號)的規(guī)定，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：
(1)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0．6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成)；消費(fèi)稅稅率固定為30％。
(2)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45％；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格(50元人民幣的，適用比例稅率為30％。
(3)在確定適用的消費(fèi)稅稅率后，再按照“進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1一進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅”計(jì)算稅額。其中，消費(fèi)稅定額稅一海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。
【舉例】某煙草進(jìn)出口公司2006年9月進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(3000000+3000000×20％+0．6×250×300)÷(250×300)÷(1—30％)=69．43(元)
【提示】此時(shí)使用30％的稅率，其目的不是為了計(jì)算消費(fèi)稅，而是為了計(jì)算“價(jià)格”。其次，確定計(jì)算消費(fèi)稅適用的稅率。由于69．43元>50元，確定比例稅率為45％。最后，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(3000000+3000000×20％+O．6×250×300)÷(1—45％)=6627272．73(元)
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=6627272．73×45％+0．6×250×300=3027272．73(元)
注意卷煙換算關(guān)系：每標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條=10包，每包=20支。

29．請舉例說明委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中，委托方、受托方涉及增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理。
【解答】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中，受托方(個(gè)體經(jīng)營者除外)要代收代繳消費(fèi)稅，并對收取的加工費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅；而委托方對支付的加工費(fèi)如果取得專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其消費(fèi)稅組價(jià)公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一消費(fèi)稅稅率)
【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2006年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價(jià)2000元，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。
(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。
(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。
(4)另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。
(白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0．5元，比例稅率為20％)。
要求：
(1)計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。
(2)計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。
【答案】
(1)乙酒廠：
委托方提供的原材料成本為不合增值稅的價(jià)格。
①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[30×2000×(1-13％)+(25000+15000)]÷(1—20％)=115250(元)
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=115250×20％+8×2000×O．5=31050(元)
②應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17％-6800(元)
(2)甲酒廠：
①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。
②應(yīng)納增值稅：
銷項(xiàng)稅額=7×16000×17％=19040(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=30×2000×13％+6800+12000×7％=15440(元)
應(yīng)納增值稅=19040—15440=3600(元)