16．如何計(jì)算繳納煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]91號(hào))以及《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第5號(hào))的相關(guān)規(guī)定，卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅按照下面的方法計(jì)算繳納：
(1)卷煙消費(fèi)稅稅率
卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：
①定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支，下同)150元。
②比例稅率：
A．每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。B．每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。C．下列卷煙一律適用45％的比例稅率：
——進(jìn)口卷煙(注：已經(jīng)不再適用，現(xiàn)在需要計(jì)算選擇稅率)
——白包卷煙
——手工卷煙
——自產(chǎn)自用沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙
——委托加工沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙
——未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
(2)卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法
卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率十銷售額×比例稅率
凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口卷煙的單位和個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。
(3)卷煙價(jià)格
①調(diào)撥價(jià)格，是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。
②消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，是指已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局公布的卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。
③銷售價(jià)格，是指生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售卷煙價(jià)格。
④核定價(jià)格，是指不進(jìn)人中煙煙草交易中心和省煙草交易(訂貨)會(huì)交易，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的卷煙價(jià)格。
⑤零售價(jià)格，是指零售單位零售地產(chǎn)卷煙或?qū)ｄN地零售單位零售專銷卷煙的價(jià)格(含增值稅，下同)。零售單位，是指煙草系統(tǒng)內(nèi)三級(jí)卷煙批發(fā)零售兼營(yíng)單位和商業(yè)零售單位(以下簡(jiǎn)稱零售單位)。零售單位不包括賓館、飯店和高級(jí)消費(fèi)娛樂場(chǎng)所，以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
(4)計(jì)稅依據(jù)
①生產(chǎn)銷售卷煙
A．從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量。
B．從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。a．調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心(以下簡(jiǎn)稱交易中心)和各省煙草交易(訂貨)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱交易會(huì))2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對(duì)外公布。b．不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷(1+35％)c．2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號(hào)規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部另行制定。d．消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格按照卷煙零售價(jià)格扣除卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi)用和利潤(rùn)核定。卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi)用率和平均利潤(rùn)率暫定為45%。消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格÷(1+45％)
C.計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國(guó)家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對(duì)個(gè)別市場(chǎng)交易價(jià)格變動(dòng)較大的卷煙，以交易中心或者交易會(huì)的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。交易價(jià)格發(fā)生變動(dòng)卷煙是指：零售價(jià)格持續(xù)下降時(shí)間達(dá)到6個(gè)月以上、零售價(jià)格下降20％以上的卷煙。
D．實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙．按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
E．非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的包裝卷煙。
F．生產(chǎn)企業(yè)必須在新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙投放市場(chǎng)的當(dāng)月將投放卷煙的牌號(hào)、規(guī)格、銷售地區(qū)等情況向所在地主管國(guó)家稅務(wù)局報(bào)告。
G.申請(qǐng)新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，在新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙試銷期滿(1年)后的1個(gè)月內(nèi)，向其主管國(guó)家稅務(wù)局提出書面申請(qǐng)，由主管國(guó)家稅務(wù)局逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。
②進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計(jì)稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。

17．請(qǐng)問消費(fèi)稅納稅人在辦理消費(fèi)稅抵扣手續(xù)時(shí)，針對(duì)已納消費(fèi)稅需要提供什么資料?
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào))的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：
(1)外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件。如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。
(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”原件和復(fù)印件。

18．對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。這句話如何理解?
【解答】對(duì)于上述這句話，可將其分解為條件和政策兩部分來理解：
(1)條件：①必須是自己不生產(chǎn)這幾類應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)；②對(duì)于本企業(yè)而言，是購進(jìn)后直接銷售，沒有加工的過程；③必須是這些商品，即化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石；④這些都是半成品，需要其他的工業(yè)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步加工。
(2)政策：購進(jìn)直接銷售的征收消費(fèi)稅，并可以抵扣已納消費(fèi)稅。一般的情況是購進(jìn)后直接再銷售的，不用繳納消費(fèi)稅，同時(shí)也不能抵扣已納消費(fèi)稅。這個(gè)規(guī)定的特別之處在于直接銷售的征收消費(fèi)稅，并可以抵扣已納消費(fèi)稅。

19．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣與消費(fèi)稅有何區(qū)別?
【解答】增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，消費(fèi)稅也存在已納消費(fèi)稅抵扣的問題，但扣除環(huán)節(jié)是不同的，進(jìn)項(xiàng)稅是購進(jìn)扣稅法，購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或取得合法憑證可以計(jì)算抵稅的，可以在當(dāng)期抵扣；而消費(fèi)稅是領(lǐng)用扣稅法，將外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，屬于規(guī)定的可抵扣情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費(fèi)稅，規(guī)定的抵扣情形包括：
(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
(2)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
(3)以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
(4)以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
(5)外購或委托加工的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎；
(6)用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車；
(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
(9)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
(11)外購或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

20．請(qǐng)問消費(fèi)稅中領(lǐng)用材料可抵扣已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)如何處理?
【解答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知》(財(cái)稅[2006]125號(hào))的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期投人生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅情形的，在目前消費(fèi)稅納稅申報(bào)表未增加上期留抵消費(fèi)稅填報(bào)欄目的情況下，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。

21．將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于“用于其他方面的情形”，要同時(shí)繳納消費(fèi)稅，繳納增值稅嗎?
【解答】將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納增值稅。因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)要繳納消費(fèi)稅，由此引申出，繳納消費(fèi)稅的同時(shí)并不一定繳納增值稅。

22.某單位系外購潤(rùn)滑油簡(jiǎn)單貼標(biāo)的生產(chǎn)廠家，請(qǐng)問這一貼標(biāo)行為是否繳納消費(fèi)稅?
【解答】該貼標(biāo)行為是需要繳納消費(fèi)稅的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知》(財(cái)稅[2006]125號(hào))的規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人外購潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除外購潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

23．請(qǐng)總結(jié)消費(fèi)稅以及增值稅的各種計(jì)算公式。
【解答】(1)從量稅消費(fèi)品：
消費(fèi)稅=數(shù)量×單位稅額
增值稅=[成本×(1+10％)+消費(fèi)稅]×增值稅稅率
(2)單一從價(jià)稅消費(fèi)品：
消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
增值稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
其中的成本利潤(rùn)率適用消費(fèi)稅的規(guī)定。
(3)復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)品：
消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率+從量消費(fèi)稅
增值稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：
進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率+從量稅
進(jìn)口卷煙增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
進(jìn)口白酒(包括糧食白酒和薯類白酒，下同)消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率+從量稅
進(jìn)口白酒增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
(5)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：
代收代繳消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi)+輔料)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率+從量稅
增值稅=(加工費(fèi)+輔料)×17％

24．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其加工費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)是否考慮消費(fèi)稅?
【解答】加工費(fèi)在計(jì)算應(yīng)抵扣增值稅時(shí)，計(jì)算依據(jù)中不應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅額。在提供加工、修理、修配等應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，加工費(fèi)就是受托方的銷售額，而且稅法中已經(jīng)明確，計(jì)算增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用中不包括：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。因此，可以抵扣的增值稅為支付的加工費(fèi)(不含消費(fèi)稅)x17％。

25。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方是否為納稅人?它與消費(fèi)稅基本法規(guī)的規(guī)定有什么不同?
【解答】委托加工(另有規(guī)定者除外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。這里委托加工的納稅人與消費(fèi)稅基本法規(guī)的規(guī)定有所不同。消費(fèi)稅基本法規(guī)規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方是納稅人，受托方履行代收代繳義務(wù)。具體到金銀首飾，根據(jù)規(guī)定，并非所有的委托加工行為都產(chǎn)生納稅義務(wù)，只是為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工時(shí)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。這樣，為便于稅收征管，將納稅人確定為受托方。委托代銷是指其他經(jīng)營(yíng)單位零售。由于實(shí)際從事零售業(yè)務(wù)的單位是受托方，零售行為的發(fā)生地也在受托方，因此，納稅人必須是受托方。