問題講解

1．2006年國家對消費(fèi)稅政策作了調(diào)整，調(diào)整后的政策與原政策相比有什么變化? 調(diào)整的意義何在?
【解答】2006年3月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2006]33號)，從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。同時下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]第049號)，對有關(guān)調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策涉及的稅收征收管理問題進(jìn)行了明確。 消費(fèi)稅是我國1994年稅制改革時設(shè)置的，對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品(主要是一些消費(fèi)品)征收的，征收環(huán)節(jié)一般在貨物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。當(dāng)時設(shè)定了包括煙、酒、小汽車等在內(nèi)11個稅目，以后陸續(xù)對煙、酒等消費(fèi)稅稅目進(jìn)行了一些調(diào)整。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在一些問題：一是征稅范圍偏窄，不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用；二是原來確定的某些屬于高檔消費(fèi)品的產(chǎn)品，已經(jīng)逐漸具有大眾消費(fèi)的特征(如護(hù)膚護(hù)發(fā)品)；三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)(如小汽車)；四是消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng)。
(1)稅目稅率調(diào)整情況。
此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，消費(fèi)稅稅目由原來的11個調(diào)整為14個，新增了木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整。
新增的稅目：
①木制一次性筷子。生產(chǎn)和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源，還給環(huán)境帶來了污染。為了有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)約木材資源，這次將木制一次性筷子納入了消費(fèi)稅征稅范圍，稅率為5％。②實(shí)木地板。實(shí)木地板是指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料。為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，此次消費(fèi)稅調(diào)整，將其作為一個稅目，按照5％的稅率征收消費(fèi)稅。③游艇。游艇是近幾年我國新出現(xiàn)的只有少數(shù)群體消費(fèi)的高檔消費(fèi)品，為了合理引導(dǎo)消費(fèi)，間接調(diào)節(jié)收入分配，這次將游艇納入了消費(fèi)稅征收范圍，按照10％的稅率征收消費(fèi)稅。④高爾夫球及球具。在我國現(xiàn)階段，高爾夫球仍然屬于只有少部分高消費(fèi)群體才能消費(fèi)的活動，其使用的球及球具價格一般很高，為了體現(xiàn)國家對這種高消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，這次將高爾夫球及球具作為一個稅目，按照10％的稅率征收消費(fèi)稅。⑤高檔手表。目前，一些手表的價格高達(dá)萬元甚至上百萬元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經(jīng)超越了其原有的計(jì)時功能，屬于一種高檔奢侈品。為了體現(xiàn)對高檔消費(fèi)品的稅收調(diào)節(jié)，此次將高檔手表納人征收范圍，按照20％的稅率征收消費(fèi)稅。⑥成品油?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對石油制品已有汽油和柴油兩個稅目，這次調(diào)整稅目后，實(shí)際是對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費(fèi)稅，即擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。另外，上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性，部分質(zhì)量好的產(chǎn)品還可以直接作為汽油、柴油使用，在實(shí)際征管中，存在個別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱等進(jìn)行逃稅的問題。因此，為了控制能源消耗和調(diào)控消費(fèi)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)稅對石油產(chǎn)品的調(diào)控力度，將上述油品納入消費(fèi)稅征稅范圍。具體稅率是：石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率(稅額)為每升O．20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率(稅額)為每升0．10元。這次征稅的石腦油、溶劑油等多數(shù)屬于工業(yè)原料，航空煤油也主要用于航空，因此，征收消費(fèi)稅將會增加一定的生產(chǎn)成本?？紤]到當(dāng)前國際市場原油和成品油價格上漲較快，納入征收范圍后如果征收力度過大，將不利于價格的穩(wěn)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為適當(dāng)緩沖對價格的影響，政策出臺時先按應(yīng)納稅額的30％征收，對航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。待今后條件成熟時再恢復(fù)按法定稅率征收。
取消的稅目：
①護(hù)膚護(hù)發(fā)品。1994年稅制改革時確定對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅，主要是考慮當(dāng)時這類產(chǎn)品價格一般較高，不屬于大眾消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅可以起到對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增加財政收入。這些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)越來越普及，已經(jīng)逐漸具有了大眾消費(fèi)的特征，為此社會上要求停止對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅的呼聲也很高?？紤]到浴液、洗發(fā)水、花露水等護(hù)膚護(hù)發(fā)品已成為人民群眾的生活必需品，為使消費(fèi)稅政策更加適應(yīng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化的要求，正確引導(dǎo)消費(fèi)，這次調(diào)整取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。②汽油和柴油。將原汽油和柴油稅目，并人成品油稅目，作為其子目繼續(xù)征收消費(fèi)稅。
調(diào)整的稅目：
①小汽車。此次小汽車消費(fèi)稅調(diào)整的主要內(nèi)容：一是將消費(fèi)稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目；二是調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)，提高大排量汽車的稅率。對乘用車(包括越野車)按排量大小分別適用六檔稅率。對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5％稅率。這樣就拉大了不同排量汽車的稅率差距，加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負(fù)擔(dān)，同時也相對減輕了小排量車的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策。三是對混合動力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車將實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。具體由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定并報國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。②摩托車。對摩托車消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，將現(xiàn)行10％的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率。對排量250毫升(含250毫升)以下的摩托車，按3％的稅率征收消費(fèi)稅；對排量超過250毫升的摩托車，仍維持10％稅率不變。這樣一方面體現(xiàn)了按排量征稅的原則，另一方面也適當(dāng)降低了小排量摩托車的稅率，兼顧了農(nóng)村地區(qū)使用者的稅收負(fù)擔(dān)。③汽車輪胎。為適當(dāng)減輕斜交輪胎生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)和財政收入等因素，這次政策調(diào)整將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3％。子午線輪胎繼續(xù)實(shí)行免稅政策。④酒。這次進(jìn)行的稅收政策調(diào)整，主要是對酒這個稅目中的白酒子目的調(diào)整，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為20％的統(tǒng)一稅率。另外還將參考國際經(jīng)驗(yàn)，研究白酒貼標(biāo)等相關(guān)稅收征管辦法，健全和完善關(guān)聯(lián)交易稅收政策法規(guī)，規(guī)范消費(fèi)稅稅基，堵塞漏洞。下一步還要配合其他部門健全酒類產(chǎn)品生產(chǎn)流通的法律法規(guī)，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入機(jī)制，加強(qiáng)行政執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊假冒、偽劣產(chǎn)品和偷逃稅收等非法行為。④化妝品。在繼續(xù)對各類美容、修飾類化妝品征稅的基礎(chǔ)上，將本次取消的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目中的一部分，作為高檔護(hù)膚類化妝品，并入該稅目計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)已納稅款的扣除。1994年出臺的消費(fèi)稅，為避免重復(fù)征稅，對于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的部分外購或委托加工收回已稅應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款，目前仍在執(zhí)行的扣除政策包括：
①以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；②以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；③以外購或委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品(高檔)為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品(高檔)；④以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；⑤以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；⑥外購或委托加工的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎；⑦用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車。
本次政策調(diào)整，新增以下扣除項(xiàng)目：
①以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；②以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；③以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；④以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑤以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
此次消費(fèi)稅政策調(diào)整主要突出了兩個重點(diǎn)：一是突出了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的重點(diǎn)。擴(kuò)大石油制品征稅范圍、對木制一次性筷子、實(shí)木地板征收消費(fèi)稅以及對小汽車稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整等都是這方面的具體措施。二是突出了合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配的重點(diǎn)。例如對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅以及停止對已具有大眾消費(fèi)特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅等。資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和收入再分配都是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中需要重點(diǎn)解決的問題，這次調(diào)整雖然僅限于消費(fèi)稅本身，而且新增的應(yīng)稅品目和稅率調(diào)整范圍有一定的限度，但是它體現(xiàn)了政府運(yùn)用稅收等手段解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會問題的決心，對于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建節(jié)約型社會，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，以及強(qiáng)化和完善稅收征管等多個方面，都具有重要和深遠(yuǎn)的意義。

2．這些年，很多人提出應(yīng)當(dāng)對高檔家具、高檔服裝甚至高檔住房征收消費(fèi)稅，還有的人提出對歌廳、舞廳等高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。這次擴(kuò)大征稅范圍只涉及幾類產(chǎn)品，沒有包括這方面內(nèi)容，請問是如何考慮的?
【解答】隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我國社會成員收入分配的差距逐漸拉大，而且出現(xiàn)了許多新的高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為，社會各界提出要通過稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)、強(qiáng)化稅收的再分配作用的要求應(yīng)當(dāng)說是正確的。但是有幾個問題需要說明：一是上面提到的某些產(chǎn)品和行為并不在消費(fèi)稅征稅范圍之列，只能通過其他稅種的調(diào)節(jié)來完成。比如，房屋和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓涉及營業(yè)稅、契稅等，對擁有的住房征稅涉及房產(chǎn)稅等。又如，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍不包括消費(fèi)行為，對歌廳等娛樂場所的消費(fèi)行為主要是通過對此類場所征收營業(yè)稅進(jìn)行調(diào)節(jié)的。二是能否通過消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，除了征稅的必要性以外，還要考慮其可操作性。目前由于征管條件和技術(shù)上的一些原因，對有些產(chǎn)品很難征收消費(fèi)稅，主要原因是對這些產(chǎn)品的檔次界定比較困難，征管上達(dá)不到要求。比如對高檔家具征收消費(fèi)稅從政策上講是合理的，但在操作上難度就較大，因?yàn)榧揖呔哂卸喾N材質(zhì)和形態(tài)，什么是高檔，很難確定出一個可以操作的具體標(biāo)準(zhǔn)，按價格分檔征稅也有很多難以解決的技術(shù)性問題。因此，對高檔消費(fèi)品征稅，還要看是否具備征管條件。就目前征管狀況而言，還不能將所有認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)的高檔消費(fèi)品都納入消費(fèi)稅征稅范圍。三是征收消費(fèi)稅也要考慮對消費(fèi)需求的影響。消費(fèi)不足仍然是當(dāng)前制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個不利因素，在選擇消費(fèi)品征稅時，必須考慮對相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求的影響，要符合宏觀經(jīng)濟(jì)政策的總體要求。這次新增的幾個應(yīng)稅品目，就是綜合考慮各種因素選擇確定的，今后隨著各方面條件的成熟，有關(guān)部門可能還將根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況及時做出調(diào)整，以利于正確引導(dǎo)消費(fèi)和生產(chǎn)。

3．2006年國家對消費(fèi)稅政策所作的調(diào)整，主要遵循哪些基本原則?
【解答】此次消費(fèi)稅政策調(diào)整遵循了以下幾個基本原則：
(1)充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的原則。消費(fèi)稅的政策調(diào)整要與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整協(xié)調(diào)一致，有利于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建節(jié)約型社會，有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，有利于建立宏觀調(diào)控的長效機(jī)制。要根據(jù)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化對消費(fèi)稅的稅率和征稅范圍進(jìn)行有增有減的調(diào)整，引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。
(2)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)稅收公平的原則。按照公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的要求，調(diào)整和優(yōu)化消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。
(3)便利稅收征管、兼顧財政收入的原則。消費(fèi)稅政策的調(diào)整要有利于強(qiáng)化稅收征管，完善征管辦法，堵塞漏洞，減少稅收流失。同時，消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整也要兼顧財政收入的穩(wěn)定增長。

4．請問消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是怎樣規(guī)定的?與增值稅征稅環(huán)節(jié)有何區(qū)別?
【解答】(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，受托方是個體經(jīng)營者的除外。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》(財稅字[1994]095號)規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費(fèi)稅從1995年1月1日起，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
(1)納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
(2)金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。又根據(jù)2002年1月1日起執(zhí)行的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2001]176號)，對鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)；對未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費(fèi)稅減按5％的稅率征收。鉆石消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)后移以后的管理辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。增值稅是道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，增值稅采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的每一個環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實(shí)上是重合相交的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品，既征收增值稅，也征收消費(fèi)稅。

5．改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍是如何確定的?
【解答】改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

6．鉑金首飾是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)還是零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅?
【解答】鉑金首飾，俗稱白金首飾，是以鉑金屬為原料制作的一種貴重首飾。根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種金銀首飾及鑲嵌首飾，都屬于消費(fèi)稅的征收范圍。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》的規(guī)定(財稅[2003]86號)，從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。