車船稅是以車船為征稅對象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。
一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(★★★)
車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶(以下簡稱車船)|的所有人或者管理人。
車船稅的征稅范圍包括：(1)依法應(yīng)當在車船管理部門登記、機動車輛和船舶；(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。
【解釋】在現(xiàn)實中．車輛分為機動車輛和非機動車輛；船舶分為機動船舶和非機動船舶。車船稅的征收范圍包括機動車輛和船舶，不包括非機動車輛。
二、稅目與稅率(★★★)
車船稅法規(guī)定，對應(yīng)稅車船實行定額稅率。
【解釋】車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定
【例題16·多選題】以下關(guān)于我國車船稅稅目稅率的表述正確的有（）。
A．車船稅實行定額稅率
B．客貨兩用汽車按照貨車征稅
C．貨車包括半掛牽引車和掛車
D．拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的70%計算
【答案】ABC
【解析】ABC選項符合車船稅規(guī)定：D選項錯誤，拖船和非機駁船分別按機動船舶稅額的50%計算。
車船稅計稅單位是“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”，“凈噸位每噸”、“艇身長度每米”
車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸，按照1噸計算。整備質(zhì)量不超過1噸的車輛，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5噸（含0.5噸）的不予計算；超過0.5噸的按照1噸計算。凈噸位不超過1噸的船舶，按照十噸計算。
拖船按照發(fā)動機功率比每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。
車船稅法和實施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。
依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術(shù)參數(shù)、所載數(shù)據(jù)為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家相關(guān)標準核定，沒有國家相關(guān)標準的參照同類車船核定。
【例題17·單選題】某單位一輛貨車整備質(zhì)量為10．5噸，當?shù)厝嗣裾_定該地區(qū)貨車的車船稅適用稅額為每噸80元，則該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅為()元。
A．800
B．824
C．840
D．880
【答案】C
【解析】該單位這輛載貨汽車應(yīng)納車船稅=10．5×80=840(元)。
【例題18·單選題】某航運公司2012年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1800馬力。機動船舶車船稅計稅標準為凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元。該航運公司2012年應(yīng)繳納車船稅()元。(2008年考題改編)
A．60000
B．61800
C．63600
D．65400
【答案】B
【解析】拖船和非機動駁船按照機動船舶稅額
該納稅年度終了期間的稅款。
(2)已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。
3．已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。
4．保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算(1)特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計算
| 特殊情況 | 保單應(yīng)繳項目計算 |
| 購買短期“交強險”的車輛 | 當年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12 |
| 已向稅務(wù)機關(guān)繳稅或稅務(wù)機關(guān)已批準免稅的車輛 | 保單中“當年應(yīng)繳”項目應(yīng)為0 |
| 稅務(wù)機關(guān)已批準減稅的機動車 | 減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1一減稅幅度) |
(2)欠繳車船稅的車輛補繳車船稅的計算
對于以前年度有欠繳車船稅的，保險機構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。
對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中“往年補繳”項目的計算公式為：
往年補繳=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度一前次繳稅年度-1)，其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。
對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補繳”項目的計算公式為：
往年補繳=購置當年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳的稅款
其中，購置當年欠繳的稅款-=計稅單位×每
單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。
購置年度以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-車輛登記年度-1)
【例題20·計算問答題】張某2009年3月購入轎車一輛，一直欠繳車船稅。當?shù)剞I車車船稅年稅額為每輛300元。直至2012年上交強險時，保險機構(gòu)計算代收代繳車船稅為：
往年(2009年、2010年、2011年)補繳
=300×10/12+300×(2012-2009-1)=250+300×2=850(元)；
當年(2012年)應(yīng)繳=300元；合計應(yīng)代收代繳車船稅=850+300=1150(元)。
(3)滯納金的計算
| 具體規(guī)定 | |
| 基本要求 | 對于納稅人在應(yīng)購買“交強險”截止日期以后購買“交強險”的，或以前年度沒有繳納車船稅的，保險機構(gòu)在代收代繳稅款的同時，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯縮金 |
| 滯納金計算公式 | 保單中“滯納金”項目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金：欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰ |
| 滯納天數(shù)計算 | 自應(yīng)購買“交強險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強險”當日止納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金 |
三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳
1.購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：
應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)
【例題19·計算問答題】某單位2012年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛年稅額為600元，則該單位這輛轎車當年應(yīng)納車船稅=600/12×9個月=450（元）
2.被盜搶車船的稅額計算
（1）在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至
| 優(yōu)惠政策級次 | 具體規(guī)定 |
|
特定減免 |
(1)經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅 (2)按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅 (3)依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之13起5年內(nèi)免征車船稅 |
【提示】(1)按照2012年1月tH實施的《車船稅法》和《車船稅法實施條例》，非機動車不屬于車船稅的征稅范圍。
(2)節(jié)能及使用新能源享受優(yōu)惠的車輛是：純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅；其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征收車船稅。
【例題21·單選題】2012年度某運輸公司擁有載客人數(shù)9人以下的小汽車20輛，載客人數(shù)9人以上的客車30輛，載貨汽車15輛(每輛整備質(zhì)量8噸)，另有純電動小汽車8輛。小汽車每輛年稅額800元，客車每輛年稅額1200元，貨車每噸年稅額60元。該運輸公司2012年度應(yīng)繳納車船稅()。
A．59200元
B．61600元
C．65600元
D．68000元
【答案】A
【解析】純電動小汽車免征車船稅。
該運輸公司應(yīng)納車船稅=800×20+1200×30+8×60×15=59200(元)。
【例題22·單選題】某漁業(yè)公司2012年擁有捕撈漁船5艘，每艘凈噸位21噸；非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸；機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，機動船舶凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用年稅額為每噸3元，該公司當年應(yīng)繳納車船稅()元。
A.285
B.315
C．345
D．600
【答案】A
【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和機動運輸船應(yīng)納車船稅。非機動駁船按機動船舶稅額的50%計算。該公司應(yīng)繳納車船稅
=2×10×3×50%+(15+10×7)×3=285(元)。
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