(一)購(gòu)買(mǎi)自用腹稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用組成(不包括增值稅稅款)。還要注意購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)、購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)，這里所謂購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)并不是指自行進(jìn)口車(chē)輛，而是指購(gòu)買(mǎi)別人進(jìn)口的車(chē)輛。不論是購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)還是進(jìn)口車(chē)，都需要注意以下的細(xì)節(jié)：
1．購(gòu)買(mǎi)者支付的控購(gòu)費(fèi)，是政廊部門(mén)的行政性收費(fèi)，小屬于銷(xiāo)售瞢的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并人計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
2．購(gòu)買(mǎi)者隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款的一部分，并人計(jì)稅依據(jù)中征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
3．支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。
4．銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性收入，企業(yè)在代理過(guò)程中按規(guī)定的支付給有關(guān)部門(mén)的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營(yíng)性支出列支核算，其收取的各項(xiàng)費(fèi)用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。5．代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)．購(gòu)買(mǎi)者支付的價(jià)費(fèi)款應(yīng)并人計(jì)稅價(jià)格中一并征稅；(2)凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
6．銷(xiāo)售單位開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅稅額的計(jì)稅價(jià)格。
【例題3·多選題】某機(jī)關(guān)2011年4月購(gòu)車(chē)一輛，隨購(gòu)車(chē)支付的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并人計(jì)稅依據(jù)征收車(chē)輛購(gòu)置稅的有()。(2011年)
A．控購(gòu)費(fèi)
B．增值稅稅款
C．零部件價(jià)款
D．車(chē)輛裝飾費(fèi)
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A：購(gòu)買(mǎi)者支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門(mén)的行政性收費(fèi)，不屬于銷(xiāo)售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；選項(xiàng)B：納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。
【例題4·單選題】2013年3月，李某從某銷(xiāo)售公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)一輛供19己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車(chē)輛裝飾費(fèi)4000元，銷(xiāo)售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷(xiāo)售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅()元。
A．20000
B．18694
C．22100
D．19083
【答案】A
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=(221000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=20000(元)。
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人直接從境外進(jìn)口或委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，不是指購(gòu)買(mǎi)別的單位進(jìn)口的車(chē)輛。
進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1．納稅人應(yīng)如實(shí)提供有關(guān)報(bào)關(guān)和完稅證明資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)進(jìn)口車(chē)輛的完稅證明資料組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
2．納稅人進(jìn)口車(chē)輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅；如果進(jìn)口車(chē)輛用于銷(xiāo)售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為，不繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。
3．納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
也可以用以下公式計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
還要注意，如果進(jìn)口車(chē)輛是不滿于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車(chē)、大客車(chē)等等，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅。
【例題5·單選題】某汽車(chē)貿(mào)易公司2012年6月進(jìn)口11輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷(xiāo)售8輛，取得含稅銷(xiāo)售額240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用車(chē)輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅()萬(wàn)元。(小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%．消費(fèi)稅稅率為9%)
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】雖然貿(mào)易公司進(jìn)口小轎車(chē)11輛，但是只對(duì)其自用的2輛征收車(chē)輛購(gòu)置稅。當(dāng)月銷(xiāo)售和抵債的小轎車(chē)由取得小轎車(chē)自用的一方納稅，不由汽擎貿(mào)易公司納稅。因此，該汽車(chē)貿(mào)易公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=2×(25+25×28%)÷(1—9%)×10%=7．03(萬(wàn)元)。
(三)其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式如拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者購(gòu)置價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。這部分內(nèi)容在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意：
1．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的；若其自開(kāi)發(fā)票價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按全國(guó)統(tǒng)一核定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格確定征稅。
2．受贈(zèng)使用車(chē)輛的，接受車(chē)輛的使用者應(yīng)按受贈(zèng)應(yīng)稅車(chē)輛的政策規(guī)定，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。
3．如果應(yīng)稅車(chē)輛在外形設(shè)計(jì)、內(nèi)外裝潢方面進(jìn)行改進(jìn)因而沒(méi)有價(jià)格，則應(yīng)按最低計(jì)稅價(jià)格征稅。
4．納稅人以各種獎(jiǎng)勵(lì)方式中取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛，若其發(fā)票份格低于最低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
5．通過(guò)拍賣(mài)公司拍賣(mài)的車(chē)輛，價(jià)格一般都較低，成交價(jià)只能是參考，不能作為計(jì)稅的依據(jù)，應(yīng)該以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
【例題6·單選題】A公司2012年10月接受捐贈(zèng)小汽車(chē)10輛并自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元/輛，小汽車(chē)的成本為80000元/輛，成本利潤(rùn)率為8%，小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率是9%，則該公司應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額為()元。
A．86400
B．100000
C．9391914
D．80000
【答案】B
【解析】接受捐贈(zèng)小汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算，凡不能取得該類(lèi)型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=100000×10×10%=100000(元)。
【例題7·單選題】某汽車(chē)制造廠將排量為2．0的自產(chǎn)A型汽車(chē)4輛轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，3輛對(duì)外抵償債務(wù)，3輛獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)優(yōu)秀員工。A型汽車(chē)不含稅售價(jià)為190000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為160000元。另外，一輛已繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的汽車(chē)，因交通事故更換底盤(pán)，國(guó)家稅務(wù)總局核定的同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格為260000元。該汽車(chē)制造廠應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅()元。
A．76000
B．94200
C．102000
D．208200
【笞案】B
【解析】自產(chǎn)自用的車(chē)輛需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；對(duì)外抵債的3輛由接受并自用的一方繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；獎(jiǎng)勵(lì)員工的由員工繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。底盤(pán)發(fā)生更換的車(chē)輛需要再次繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，但計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%。應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=190000×4×10%+260000×70%×10%=94200(元)。
【例題8·單選題】甲企業(yè)從某拍賣(mài)公司通過(guò)拍賣(mài)購(gòu)進(jìn)兩輛轎車(chē)自用，其中一輛是未上牌照的新車(chē)，不含稅成交價(jià)60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類(lèi)型車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車(chē)，不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅()元。
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】通過(guò)拍賣(mài)取得自用的新車(chē)應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；由于車(chē)輛購(gòu)置稅采用一次課征制，購(gòu)買(mǎi)取得使用過(guò)的小汽車(chē)自用的不需要再繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，轎車(chē)在第一次被購(gòu)進(jìn)使用時(shí)已經(jīng)繳納過(guò)車(chē)輛購(gòu)置稅，所以將該轎車(chē)再購(gòu)進(jìn)使用，就不需要再繳納車(chē)輛購(gòu)置稅了。甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=120000×10%=12000(元)。
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車(chē)輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限×10%)×稅率規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車(chē)輛按10年計(jì)算；進(jìn)口車(chē)輛按15年計(jì)算。超過(guò)使用年限的，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
2．未按規(guī)定納稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算
納稅人未按規(guī)定納稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。
檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率
【例題9·單選題】A國(guó)駐我國(guó)某外交官2011年1月購(gòu)買(mǎi)我國(guó)生產(chǎn)的轎車(chē)自用，支付價(jià)款20萬(wàn)元、支付保險(xiǎn)費(fèi)800元，支付購(gòu)買(mǎi)工具和備件價(jià)款2500元、車(chē)輛裝飾費(fèi)5000元；2013年1月外交官將該轎車(chē)轉(zhuǎn)讓給我國(guó)某公民，成交價(jià)11萬(wàn)元，該型號(hào)轎車(chē)最新核定的同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格為24萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是()。
A．2011年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅2．03萬(wàn)元，2013年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)不繳納車(chē)輛購(gòu)置稅
B．2011年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)免予繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，2013年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅2．4萬(wàn)元
C．2011年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅2萬(wàn)元，2013年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅2．4萬(wàn)元D．2011年購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)時(shí)免予繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，2013年轉(zhuǎn)讓轎車(chē)時(shí)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅1．92萬(wàn)元
【答案】D
【解析】外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅；但轉(zhuǎn)讓給我國(guó)公民，則免稅條件消失，要依法按規(guī)定補(bǔ)繳車(chē)購(gòu)稅。
2013年應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=24×(1—2×10%)×10%=1．92(萬(wàn)元)。
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