【解釋】這部分內(nèi)容考點(diǎn)集中，考生要特別重視。注意理解記憶的計(jì)稅規(guī)則包括：
1．同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
【例題31·單選題】某電廠與某承運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元(運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載)。貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率為0．5%o，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率為1‰，該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為()元。
A．500
B．250
C．375
D．1000
【答案】A
【解析】同一憑證已載兩個(gè)或兩個(gè)以上適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。該合同運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)沒(méi)有分別記載，按倉(cāng)儲(chǔ)保管合同適用的1‰的稅率計(jì)稅貼花。雙方各應(yīng)繳納印花稅=500000×1‰=500(元)。
2．未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)(無(wú)國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)格)計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。
3．外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。
4．應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。
5．簽訂時(shí)無(wú)法確定汁稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花稅票。
例如：某單位簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，以承受方得到技術(shù)后3年的銷(xiāo)售額的1%收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由于無(wú)法知曉以后三年銷(xiāo)售額的情況，先定額貼花5元，待結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花稅票。
6．訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均應(yīng)貼花。
7．事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花；不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)稅貼花。
跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。
企業(yè)發(fā)生分立、合并、聯(lián)營(yíng)等變更后，凡無(wú)須重新進(jìn)行法人登記的原有資金賬簿的已貼印花繼續(xù)有效。
8．商品購(gòu)銷(xiāo)中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷(xiāo)，均應(yīng)按其購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額貼花。
【例題32·單選題】甲公司與乙公司簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150萬(wàn)元，乙公司另支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司50萬(wàn)元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅()元。(2002年)
A．150
B．600
C．1050
D．1200
【答案】D
【解析】甲公司以貨易貨合同按購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)算貼花，應(yīng)納印花稅=(200+150)×0．3%0×10000=1050(元)。
簽訂合同即發(fā)生印花稅納稅義務(wù)，未兌現(xiàn)也要貼花且不能因合同取消而要求退稅或抵稅。甲采購(gòu)合同應(yīng)貼印花=50×0．3‰×10000=150(元)。甲公可共繳納印花稅=1050+150=1200(元)。
9．施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。
【例題33·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。 該建筑公閉此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅()萬(wàn)元。
A．1．785B．1．8C．2．025 D．2．04【答案】D
【解析】總包合同應(yīng)該貼花，簽訂新的分包合
同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。
該建筑公司應(yīng)納印花稅=(6000+800)× 0．3%0=2．O4(萬(wàn)元)。在1997年曾出過(guò)同樣考點(diǎn)的考題。
10．股票交易的轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)
當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額。
【提示】2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率改為1‰；2008年9月19日起，證券(股票)交易印花稅實(shí)行單邊征收。
11．國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)(合同)所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算矗式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。
國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。
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