第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算方法為：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
銷售額:是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
除稅法另有規(guī)定外，凡是銷售方在銷售時(shí)向購(gòu)買方收取的除價(jià)款之外的費(fèi)用都叫價(jià)外費(fèi)用。都必須計(jì)入銷售額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
?。?）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；
?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
?。?） 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。
?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。
（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
對(duì)于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（二）特殊銷售方式下銷售額
1.采取折扣方式銷售
四種折扣折讓: 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實(shí)物折扣
2.采取以舊換新方式銷售
對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
3.采取還本方式銷售
4.采取以物易物銷售
雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法。對(duì)視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報(bào)銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額。
?。?）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
?。?）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
（一）準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。
3.購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人取得抵扣憑證后，必須在規(guī)定的期限內(nèi)去認(rèn)證，去稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)憑證的合法性和合理性，超過180日的不得予以抵扣。
購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人收購(gòu)或外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。具體：
煙葉收購(gòu)金額＝煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）。
煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購(gòu)金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
?。ǘ┎坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額要注意的問題：
銷售折讓和銷售退回。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的時(shí)間認(rèn)證通過，則不管購(gòu)進(jìn)貨物是否在當(dāng)期使用，進(jìn)項(xiàng)稅都可在當(dāng)期抵扣。
已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購(gòu)貨物或勞務(wù)改變用途用于不得抵扣的情況，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
?。ㄗ⒁饷舛愞r(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出如何計(jì)算）
平銷返利，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
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