相關(guān)推薦：
2011年注冊會(huì)計(jì)師考試稅法精講講義及習(xí)題練習(xí)匯總
2011年注冊會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo)匯總
第三章 消費(fèi)稅法
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
本章重點(diǎn)內(nèi)容：應(yīng)稅消費(fèi)品稅目、應(yīng)納稅額計(jì)算、自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理、進(jìn)口消費(fèi)稅、出口退稅。
本章難點(diǎn)問題：計(jì)稅銷售額確定、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅額計(jì)算、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確認(rèn)和代收代繳消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口消費(fèi)稅、計(jì)算外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣等。
本章內(nèi)容精講
一、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)及其與增值稅關(guān)系
二、征稅范圍：消費(fèi)稅與增值稅哪些方面存在交叉：
特別關(guān)注：
1.零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品(教材P133)
2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅(教材P139)
三、稅目(14個(gè))及稅率(熟悉)
(1)比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%;
(2)定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油;
(3)白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。
四、計(jì)稅依據(jù)(掌握)
(一)計(jì)稅銷售額規(guī)定：
1.一般規(guī)定
2.包裝物：
(二)銷售數(shù)量規(guī)定
(三)從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法(復(fù)合計(jì)征)
(四)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定
2.通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
3.最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
5.從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：
(1)納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額;
(2)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。
五、應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)--難點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理(掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題)
1.什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
2.由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)
1.組價(jià)
2.進(jìn)口卷煙--兩次組價(jià)(教材例題)
(四)零售環(huán)節(jié):
(五)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
(1)扣稅范圍：
在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定
(2)扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。
(3)扣稅環(huán)節(jié)：
2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣
(六)消費(fèi)稅稅額減征
對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。
六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(熟悉)
兩類企業(yè) 業(yè)務(wù)情況 稅務(wù)處理
(一)生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品
(二)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品：增值稅、消費(fèi)稅，免稅并退稅
七、征收管理(熟悉)--納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的說法中，正確的是( )。
A.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷售額
B.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額
C.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷售額
D.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷售額
[347030101]
『正確答案』B
2.(2009年)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是( )。
A.要求李某補(bǔ)繳稅款
B.要求張某補(bǔ)繳稅款
C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款
D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款
[347030102]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個(gè)體戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
3.某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)2月應(yīng)納消費(fèi)稅( )元。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格)
A.199240
B.379240
C.391240
D.484550
[347030103]
『正確答案』C
『答案解析』納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)2月應(yīng)納消費(fèi)稅=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。
4.依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是( )。
A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車
B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
[347030104]
『正確答案』C
『答案解析』只有C選項(xiàng)符合稅法規(guī)定11類可以抵扣已納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。
5.某汽車生產(chǎn)企業(yè)外購汽車輪胎一批，取得增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的價(jià)款是280萬元，當(dāng)月將其中的70%用于本企業(yè)的汽車生產(chǎn)中，當(dāng)月銷售自產(chǎn)小汽車150輛，每輛不含稅價(jià)格8.5萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi)用每輛0.30萬元，當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅額( )萬元(消費(fèi)稅稅率9%)。
A.85.60
B.99.08
C.96.78
D.118.21
[347030105]
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)外購輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，可以抵扣已納的消費(fèi)稅稅額，本題中是外購輪胎用于生產(chǎn)汽車，所以，不得扣除已納的消費(fèi)稅稅額，本月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額=(8.5+0.3÷1.17)×150×9%=118.21(萬元)。
6.下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是( )。
A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天
B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天
C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天
[347030106]
『正確答案』B
7.下列各項(xiàng)中，不符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的是( )。
A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量
[347030107]
『正確答案』B
『答案解析』自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，以應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。
8.(2009年原制度)下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是( )。
A.納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品償還債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)照章繳納消費(fèi)稅
B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無論是否返還，都應(yīng)征收消費(fèi)稅
C.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物到岸的當(dāng)天
D.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅
[347030108]
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，啤酒屬于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，無論包裝物是否返還，不再征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天;選項(xiàng)D，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅。
