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第二章 增值稅法
本章重點與難點
本章重點內(nèi)容有：征稅范圍(視同銷售、兼營與混合銷售稅務(wù)處理)、一般納稅人應(yīng)納稅額計算(包括進口環(huán)節(jié))，出口退稅。
本章難點問題是：應(yīng)納稅額計算中銷售額的確定(價外收入、特殊銷售、視同銷售)，允許抵扣中的計算抵扣、不得抵扣進項稅的項目，進項稅額轉(zhuǎn)出處理，出口退稅計算中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”政策的應(yīng)用等。
內(nèi)容精講
一、增值稅的特點及類型
增值稅的類型有三種,區(qū)分的標志——扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。
二、征稅范圍
(一)一般規(guī)定
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一般規(guī)定 |
1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)） |
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特殊規(guī)定 |
1.特殊項目 |
三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理
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小規(guī)模納稅人 |
一般納稅人 |
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1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 |
年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 |
年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
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2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 |
年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 |
年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
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3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 |
按小規(guī)模納稅人納稅 |
—— |
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4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) |
可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 |
—— |
四、稅率與征收率的確定
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稅率與征收率 |
適用范圍 |
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稅率 |
一般納稅人：17%,13%（列舉的五類貨物） |
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征收率 |
小規(guī)模納稅人：2%、3% |
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一般納稅人：4%、6% |
(三)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行
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納稅人 |
銷售情形 |
稅務(wù)處理 |
計稅公式 |
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一般納稅人 |
2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額） |
按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 |
增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2 |
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銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣 |
增值稅＝售價÷（1＋17%）×17% | |
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銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 | |||
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小規(guī)模納稅人（除其他個人外） |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
減按2%征收率征收增值稅 |
增值稅＝售價÷（1＋3%）×2% |
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銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 |
按3%的征收率征收增值稅 |
增值稅＝售價÷（1＋3%）×3% |
五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(全面掌握)
(一)銷售額
