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第九節(jié) 境外所得的稅額扣除
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。
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要 點 |
內(nèi) 容 |
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1.扣除方法 |
限額扣除 |
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2.限額計算方法 |
分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應納稅額。 |
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3.限額抵扣方法 |
納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。 |
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4.境外已納稅款抵扣憑證 |
境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。 |
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5.居民納稅人境內(nèi)境外所得 |
分別扣減費用、分別計算應納稅額。 |
【例題·計算題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元;因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。
計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。
『答案解析』
其抵扣計算方法如下：
1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵免限額。
(1)工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。
每月應納稅額為：
(5800-4800)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)
全年應納稅額為：75×12(月份數(shù))=900(元)
(2)特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應納稅額，應為：
應納稅額：30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)
根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元(900+4800)。其A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元(5700-5200)。
2.B國所納個人所得稅的抵免限額
按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：[15000×(1-20%)×20%(稅率)]×(1-30%)=1680(元)
即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。
【例題·計算題】(2009年計算題)我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費收入60 000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7 800元.計算在我國應補繳的稅額。
『正確答案』
在我國應納稅額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)
在我國實納稅額=9600-7800=1800(元)
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