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    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法精講講義及習(xí)題練習(xí)2

    來源:233網(wǎng)校 2011年1月5日
    導(dǎo)讀: 導(dǎo)讀:為幫助考生梳理2011年注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn),考試大整理2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法精講講義及習(xí)題練習(xí)供考生復(fù)習(xí)參考。

      3.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)

      【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

      (1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸,每噸收購(gòu)價(jià)3000元,共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某食品生產(chǎn)加工廠,加工罐裝玉米粒。加工完畢,食品廠向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明加工費(fèi)30000元、增值稅稅額5100元。本月內(nèi)甲企業(yè)將收回的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,收回的玉米罐頭批發(fā)售出,取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元,取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票;

      (2)購(gòu)進(jìn)貨物取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票,注明金額450000元、增值稅稅額76500元;支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元,取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售,取得含稅銷售額585000元,20%用作本企業(yè)集體福利。

      (3)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票,注明金額160000元、增值稅稅額27200元,材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件,每件成本價(jià)380元(無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格),全部售給本企業(yè)職工,取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜,金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元);

      (4)銷售已使用5年的設(shè)備一臺(tái),取得含稅銷售額50000元,設(shè)備賬面原值45000元,已提折舊5000元。

      要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng),每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):

      (1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中加工廠應(yīng)繳納的增值稅;

      (2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅;

      (3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅;

      (4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅;

      (5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

      [347020301]

      『正確答案』

      (1)加工廠應(yīng)繳納的增值稅=30000×17%=5100(元)

      (2)業(yè)務(wù)(1)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

      銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)

      應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

      應(yīng)繳納增值稅=44200-21540=22660(元)

      (3)業(yè)務(wù)(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

      銷項(xiàng)稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

      應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

      應(yīng)繳納增值稅=85000-62460=22540(元)

      (4)業(yè)務(wù)(3)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

      銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

      進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.5(元)

      應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200-8059.5=19140.5(元)

      應(yīng)繳納增值稅=31977-19140.5=12836.5(元)

      (5)業(yè)務(wù)(4)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

      銷售使用過的固定資產(chǎn),售價(jià)高于原值按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收。

      應(yīng)納增值稅=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54(元)

      4.多個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)

      【例題·計(jì)算題】甲為生產(chǎn)企業(yè),乙為運(yùn)輸企業(yè),丙為商業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人,銷售貨物的稅率為17%。2009年9月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù):

      (1)甲企業(yè)售給丙企業(yè)一批貨物,采用委托銀行收款方式結(jié)算,貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30萬元,稅金5.1萬元。丙企業(yè)當(dāng)月付款60%、其余下月付清,本月專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該貨物由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸,乙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元,按合同規(guī)定,該款項(xiàng)應(yīng)由丙企業(yè)承擔(dān),但是由甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi),甲將臺(tái)頭為丙企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給丙企業(yè),丙企業(yè)已將運(yùn)費(fèi)付給了甲企業(yè);

      [347020302]

      (2)甲企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料,由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸,已支付貨款和運(yùn)費(fèi),取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額20萬元,稅金3.4萬元,貨已入庫(kù)。取得乙企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)0.7萬元,裝卸費(fèi)0.08萬元,保險(xiǎn)費(fèi)0.02萬元;

      [347020303]

      (3)甲企業(yè)從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明的銷售額5萬元,稅金0.85萬元。另外在國(guó)慶節(jié)前將外購(gòu)價(jià)值4萬元的貨物發(fā)給職工使用;

      [347020304]

      (4)因質(zhì)量問題,丙企業(yè)退回上月從甲企業(yè)的進(jìn)貨50件,每件不含稅價(jià)0.08萬元(已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅),丙取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單,退貨手續(xù)符合規(guī)定;

      [347020305]

      (5)本月10日甲企業(yè)又以銷售折扣方式賣給丙一批貨物,開具防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明銷售額18萬元,合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、N/30。丙企業(yè)提貨后于本月18日就全部付清了貨款,并將專用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該貨物由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸,甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運(yùn)費(fèi)為0.3萬元,尚未取得運(yùn)輸發(fā)票;

      [347020306]

      (6)丙企業(yè)本月零售貨物,取得零售收入35.1萬元。

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