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第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生
一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念
1.含義：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。
2.種類：法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類型。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。
【例題·單選題】不同的征稅主體(即不同國(guó)家)對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱為( )。
A.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅
B.政治性國(guó)際重復(fù)征稅
C.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅
D.法律性國(guó)際重復(fù)征稅
『正確答案』A
『答案解析』經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體(即不同國(guó)家)對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。
二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生
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項(xiàng)目 |
要點(diǎn) |
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1.產(chǎn)生的前提條件 |
納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化 |
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2.產(chǎn)生的根本原因 |
各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊 |
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（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊 |
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?。?）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊。包括三種： | |
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?。?）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異） |
【例題·多選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有( )。
A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊
B.居民(公民)管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊
C.居民(公民)管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊
D.居民(公民)管轄權(quán)與居民(公民)管轄權(quán)的重疊
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因的種類。國(guó)際重復(fù)征稅根據(jù)產(chǎn)生的原因可以分為：居民(公民)管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊;居民(公民)管轄權(quán)同居民(公民)管轄權(quán)的重疊;地域管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊。
三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響
1.加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性。
2.違背了稅收公平原則。
3.阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。
4.影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。
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