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第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
計算公式一(直接法)：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
計算公式二(間接法)：
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
一、收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。
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收入總額內(nèi)容 |
項目及重點 |
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（一）一般收入的確認 |
9項，均重要 |
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（二）特殊收入的確認 |
4項，注意第4項視同銷售 |
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（三）處置資產(chǎn)收入的確認 |
2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 |
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（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 |
7項，重要的有：以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認 |
【綜合題應(yīng)聯(lián)系】 收入種類;與會計收入聯(lián)系;特殊的計稅收入，如內(nèi)部處置與外部移送、接受的實物捐贈、投資收益。
(一)一般收入——9項
【鏈接】與會計收入、與納稅申報表、與其它稅種關(guān)系
1.銷售貨物收入：
【例題·計算題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，……年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬元。(假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù))經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：
12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1638000
貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 1638000
[346120104]
『答案解析』
影響會計收入(+)=28×5=140(萬元)
影響營業(yè)稅金及附加(+)=(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%
=16.24(萬元)
影響營業(yè)成本(+)=20×5=100(萬元)
影響利潤總額(+)=140-100-16.24=23.76(萬元)
影響申報表第一行“銷售營業(yè)收入”=28×5=140(萬元)
2.勞務(wù)收入
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
4.股息紅利等權(quán)益性投資收益
(1)為持有期分回的稅后收益
(2)按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
5.利息收入
(1)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
(2)其中包含國債利息收入
6.租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
7.特許權(quán)使用費收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
8.接受捐贈收入
【特別說明】接受捐贈收入的確認
(1)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
(2)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
【例題·單選題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為( )。
A.3.32萬元
B.2.93萬元
C.4.03萬元
D.4.29萬元
[346120201]
『正確答案』B
『答案解析』
會計固定資產(chǎn)原值=10+0.8×(1-7%)=10.74(萬元)
可以抵扣的增值稅=1.7+0.8×7%=1.76(萬元)
應(yīng)納稅所得稅額=10+1.7=11.7(萬元)。
應(yīng)納所得稅=11.7×25%=2.93(萬元)
(3)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
【例題·單選題】甲公司2009年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.6.60萬元
B.7.72萬元
C.8.25萬元
D.7.1 萬元
[346120202]
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅=(20+3.4)×25%+(25-20)×25%=7.1(萬元)
9.其他收入(包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。)
【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有( )。
A.債務(wù)重組收入
B.視同銷售收入
C.資產(chǎn)溢余收入
D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入
[346120203]
『正確答案』AC
『答案解析』B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。
【例題·計算題】2008綜合題前三項業(yè)務(wù)
某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元;
(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元;
(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元;
[346120204]
『正確答案』
(二)特殊收入的確認
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
