12.勞動保護費★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

　　13.公益性捐贈支出★★★

　　(1)公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　(3)公益性杜會團體確認(rèn)條件：9項，了解。

　　稅前扣除方法：

　　【鏈接1】會計利潤的準(zhǔn)確計算——綜合題考點;

　　【鏈接2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

　　【鏈接3】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅;視同對外銷售交納所得稅;但會計上不確認(rèn)收入和利潤。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費用★

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。

　　15.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

　　16.資產(chǎn)損失★

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　【例題】某企業(yè)2009年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元(含運費2.79萬元)，取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少?

　　『正確答案』32.79+(32.79-2.79)×17%+2.79÷93%×7%-8=30.10(萬元)

　　17.其他項目★

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。

　　18.手續(xù)費及傭金支出(新增)

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

　?、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

　　(2)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　(3)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

　　(4)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　(5)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：

　　【例題·單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是(　)。

　　A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

　　B.訴訟費用

　　C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費

　　D.業(yè)務(wù)招待費支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A選項建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除; C選項對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費;D選項業(yè)務(wù)招待費支出，不得據(jù)實扣除。

　　【例題·單選題】(2009年)依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于時間性差異的是(　)。

　　A.業(yè)務(wù)招待費用產(chǎn)生的差異

　　B.職工福利費用產(chǎn)生的差異

　　C.職工工會費用產(chǎn)生的差異

　　D.職工教育費用產(chǎn)生的差異

　　[346120507]

　　『正確答案』D

　　四、不得扣除的項目

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

　　6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　【新增】2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。

　　【例題】(2009年，綜合題節(jié)選)某公司受全球金融危機的影響，企業(yè)持有的原賬面價值300萬元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價值下降為210萬元(企業(yè)以公允價值核算)。

　　『答案解析』交易性資產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=300-210=90(萬元)

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　【例題·單選題】(2009年)下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是(　)。

　　A.企業(yè)之間支付的管理費用

　　B.企業(yè)之間支付的利息費用

　　C.企業(yè)之間支付的股息紅利

　　D.企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間支付的租金

　　[346120602]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)之間支付的管理費用不可以扣除，因此選項A不正確;企業(yè)之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項C不正確;企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間的租金，不可以扣除。因此正確答案為選項B。

　　【例題·多選題】下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有(　)。

　　A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費

　　B.行政性罰款

　　C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費

　　D. 企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給中介機構(gòu)的手續(xù)費及傭金

　　[346120603]

　　『正確答案』BCD

　　五、虧損彌補

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　【舉例說明】

　　 手寫板說明：虧損后延彌補的問題

　　舉例：假定2003年某企業(yè)設(shè)立，提供到2009年的所得數(shù)據(jù)。

　　03年虧損150萬，04年虧損30萬，05年盈利20萬，06年盈利70萬，07年盈利40萬，08年虧損10萬，09年盈利55萬。那么，03年虧損150萬，可以后延彌補5年，從04年開始到08年為止，共5年，該段時間，盈利合計130萬，補虧03年后，尚有虧損20萬，因為彌補期滿，不得繼續(xù)彌補了。

　　04年虧損同理，后延5年到09年，由于08年前的利潤用來彌補03年虧損，04年的虧損沒有彌補，只能用最后一年即09年的55萬彌補，彌補后，尚余35萬盈利，這個35萬盈利繼續(xù)可以彌補08年虧損10萬，彌補后，仍有盈利15萬，這個15萬就是應(yīng)稅所得，乘以25%稅率，就是應(yīng)納所得稅額。

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