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　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo)匯總

　　第二節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　本節(jié)屬于非重點(diǎn)章中較為簡(jiǎn)單的小稅種，考試題型除單選題、多選題外，還可涉及計(jì)算題，預(yù)計(jì)2010年題量1～2小題，分值1～2分左右。

　　本節(jié)新增：

　　對(duì)征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理

　　(一)概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　(二)特點(diǎn)：1.征稅對(duì)象是國(guó)有土地;2.征稅范圍廣;3.實(shí)行差別幅度稅額。

　　二、納稅義務(wù)人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個(gè)人，包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)及其他單位，個(gè)體工商戶及個(gè)人也是納稅人。

　　納稅人通常包括以下幾類：

　　(一)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人;

　　(二)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人;

　　(三)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人;

　　(四)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

　　三、征稅范圍

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。

　　【解析1】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【解析2】(新增內(nèi)容)對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　其中：(1)已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款;(2)未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。

　　特別關(guān)注：對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(全年)應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　(一)計(jì)稅依據(jù)——實(shí)際占用的土地面積

　　1.以測(cè)定面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的納稅人。

　　2.以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用尚未組織測(cè)量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。

　　3.以申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人。

　　【例題·單選題】某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)。

　　A.46000元

　　B.48000元

　　C.50000元

　　D.52000元

　　[答疑編號(hào)346090201]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=(23000+2000)×2=50000(元)

　　(二)稅率——有幅度的定額稅率，是該土地所在地段的稅率。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大提高。最高與最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。

　　2.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。