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    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo)第十二章6

    來(lái)源:233網(wǎng)校 2010年11月11日
    導(dǎo)讀: 導(dǎo)讀:考試大為大家梳理了2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo),開(kāi)始備戰(zhàn)2011年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

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      第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(新增)

      一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策

      【關(guān)注】壞賬損失、存貨損失、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)損失

      (一)企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

      1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo),或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?

      2.債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?

      3.債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的;

      4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無(wú)法追償?shù)?

      5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的;

      6.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

      (二)企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      (三)企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算,對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

      (一)稅前扣除審批

      1.自行計(jì)算扣除與審批扣除:

      企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

    方式

    項(xiàng)目

      企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失
    【關(guān)注選擇題】

      1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;
    2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
    3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
    4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
    5.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
    6.其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

      需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失

        上述以外的資產(chǎn)損失

      2.審批權(quán)限:

      (1)企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失,由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后,報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

      (2)其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則,由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素,適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

      (3)企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失,由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

      負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。

      【關(guān)注】三個(gè)時(shí)間:30個(gè)工作日、30天、45日

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