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第 十 章 車輛購置稅和車船稅法
◆本章考情分析
本章是一個多稅種章節(jié)，涉及車輛購置、車輛(船舶)擁有使用的征稅。本章包括2部稅法，分別是：車輛購置稅法、車船稅法。
本章為考試的非重點章，題型為單選題、多選題;預(yù)計2010年稅法考試中,本章題量3～4小題，分值4～6分。
◆本章內(nèi)容:
第一節(jié) 車輛購置稅法
第二節(jié) 車船稅法
第一節(jié) 車輛購置稅法
一、車輛購置稅基本原理
(一)概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
(二)特點:1.征收范圍單一; 2.征收環(huán)節(jié)單一;3.稅率單一;4.征收方法單一;5.征稅具有特定目的;6.價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。
二、納稅義務(wù)人
車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。
【解析】購置是指：
(1)購買使用行為(包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛)
(2)進(jìn)口使用行為
(3)受贈使用行為
(4)自產(chǎn)自用行為
(5)獲獎使用行為
(6)拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為
【例題·多選題】下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有( )。
A.購買使用行為
B.進(jìn)口使用行為
C.受贈使用行為
D.獲獎使用行為
[346100101]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。
三、征稅對象與征稅范圍
車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車
四、稅率與計稅依據(jù)
(一)稅率：統(tǒng)一比例稅率10%(要記住)
(二)計稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣。車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：
1.購買自用：計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。
【解釋】購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算中，購買者支付的價費款，應(yīng)并入計稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，一般不應(yīng)并入計稅價格計稅。
2.進(jìn)口自用：以組成計稅價格為計稅依據(jù)
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費稅的小轎車，這個組價也是進(jìn)口消費稅、增值稅的計稅依據(jù)
3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用：
凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。
4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。
規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：
(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。
(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：
最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進(jìn)口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。
