納稅人合并、分立是比較常見的現(xiàn)象，但對于符合條件的轉(zhuǎn)型企業(yè)來說，將會影響新增增值稅稅額的基數(shù)的計算?！吨胁康貐^(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定，現(xiàn)有納稅人發(fā)生下列情形的，納稅人應分別計算確定新增增值稅稅額的基數(shù)：1.納稅人與其他企業(yè)合并的，以納稅人和其他企業(yè)合并前上年同期應繳增值稅累計稅額之和為基數(shù)；2.納稅人分立為兩個以上新企業(yè)的，如果新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)，以新企業(yè)分立后的資產(chǎn)余額占分立前納稅人資產(chǎn)余額的比重與分立前納稅人上年同期應繳增值稅稅額的乘積為基數(shù)；3.納稅人改變企業(yè)名稱的，以納稅人發(fā)生變更前上年同期應繳增值稅為基數(shù)。

如某企業(yè)分立為A、B兩家企業(yè)，且都在試點地區(qū)內(nèi)，A企業(yè)資產(chǎn)余額占原企業(yè)的40%，原企業(yè)上年應繳增值稅為1000萬元，而分立后A企業(yè)當年應繳增值稅為600萬元，則A企業(yè)新增增值稅稅額為600-1000×40%=200萬元。

試點地區(qū)納稅人當年準予抵扣的進項稅額一般不超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。如果當期固定資產(chǎn)進項稅較大，而當期增量較小的話，就不能及時抵扣，在連年增量不大的情況下，甚至永遠都不可能抵扣，這也是增量抵扣的局限性。

但分立、合并的有關規(guī)定給納稅人提供了一定的籌劃空間，將是轉(zhuǎn)型試點納稅人用足用活增量抵扣政策的重要措施，符合條件的企業(yè)，可以選擇合并、分立企業(yè)的辦法，實現(xiàn)進項稅額的最大限度退稅。企業(yè)在可能的情況下，可以合并增值稅增長潛力大的企業(yè)，實現(xiàn)增值稅的大增量，或者將增值稅增長潛力大、占用資產(chǎn)比重小的分支機構分立出去，分出較小的基數(shù)，以實現(xiàn)后期購進固定資產(chǎn)進項稅額盡量多的退稅。

如某企業(yè)主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，分別是兩條完全獨立的生產(chǎn)線，本年準備新上馬C產(chǎn)品生產(chǎn)線，并投入使用。上年應繳增值稅為2000萬元，預測當年可以實現(xiàn)應繳增值稅2500萬元，增量為500萬元，可扣除固定資產(chǎn)進項稅限額為500萬元。本年新增C產(chǎn)品生產(chǎn)線固定資產(chǎn)進項稅為600萬元。按現(xiàn)有狀況，將有600－500＝100萬元不能當年扣除。

經(jīng)過對企業(yè)的資產(chǎn)結構進行分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線占30%的資產(chǎn)，增值潛力大，本年可實現(xiàn)增值稅1500萬元；生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)線占70%的資產(chǎn)，增值潛力小，本年僅可實現(xiàn)增值稅1000萬元。

如果將企業(yè)進行分立，由增值潛力大的30％的資產(chǎn)和增值潛力小的70％的資產(chǎn)各成立一家企業(yè)，C生產(chǎn)線則由增值潛力大的新公司購進。則有如下的計算結果，30％的資產(chǎn)新分立企業(yè)當年計算增量為1500－2000×30%＝900萬元，當年新增固定資產(chǎn)進項稅600萬元，小于增量，可以當年全部扣除。另外70％的資產(chǎn)新分立企業(yè)當年計算增量1000－2000×70%＝－400萬元，因沒有固定資產(chǎn)購進，也不用考慮抵扣問題。

與分立相反，如果企業(yè)存在沒有增量或者增量較小而本期又有較大金額的固定資產(chǎn)購進時，可以采取合并措施，與增量較大而固定資產(chǎn)購進較小的企業(yè)通過合并來實現(xiàn)固定資產(chǎn)進項最大限度的抵扣。