該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于20003年12月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢(shì)卻越來(lái)越好，預(yù)計(jì)2004年有稅前利潤(rùn)2000多萬(wàn)元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年就得繳納600多萬(wàn)元。
按照稅法規(guī)定，該公司于2003年11月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。但被告知，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書(shū)，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下，該企業(yè)立即向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委提出“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”認(rèn)定申請(qǐng)。然而，無(wú)論怎樣抓緊時(shí)間，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后還是過(guò)了年底。當(dāng)該企業(yè)取得“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格時(shí)，已經(jīng)是2003年2月10日。當(dāng)公司經(jīng)理拿著大紅本向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，被告知該企業(yè)依法不能享受延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。
之所以出現(xiàn)這種局面，是由于此公司認(rèn)為，企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，自然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。但事實(shí)上，“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個(gè)不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。
按稅法規(guī)定，在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。《外商投資企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。
由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)”可以享受“兩免三半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在兩個(gè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個(gè)。其二、時(shí)間上的連續(xù)性。外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。該企業(yè)的“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時(shí)間上沒(méi)有連續(xù)性，所以不以能繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。
正是由于該公司領(lǐng)導(dǎo)的一念之差，導(dǎo)致公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，公司損失超過(guò)1000萬(wàn)元。
例2：某計(jì)算機(jī)公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2003年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預(yù)計(jì)獲得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共20萬(wàn)元，同時(shí)該客戶還向該計(jì)算機(jī)公司購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品共40萬(wàn)元（不含稅）。而且該計(jì)算公司當(dāng)年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。
該公司經(jīng)理在與一稅收專(zhuān)家朋友閑聊中提起此事，也有技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)等技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。但產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和技術(shù)服務(wù)收入在稅收上的待遇是不一樣的。
現(xiàn)行稅法僅對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的其他產(chǎn)品，既沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也沒(méi)有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。
但是，現(xiàn)行稅法對(duì)技術(shù)服務(wù)收入的稅收優(yōu)惠力度更大，既有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也有所得稅方面的優(yōu)惠。其具體內(nèi)容是：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外籍企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，可暫免征收企業(yè)所得稅。
因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。對(duì)于該計(jì)算機(jī)公司的這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售收由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一起發(fā)生的，它們之間并無(wú)嚴(yán)格的界限，如果能夠利用技術(shù)服務(wù)收入，就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加凈收入。
想到這里，這位朋友利用其對(duì)稅法的精通，給公司經(jīng)理設(shè)計(jì)了一個(gè)納稅籌劃方案，為公司節(jié)省稅款10萬(wàn)元。具體籌劃方案如下：
該計(jì)算機(jī)公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，減少銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。該計(jì)算機(jī)公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬(wàn)元，將銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入減少為30萬(wàn)元（不含稅）。這樣對(duì)客戶而言，其表面總支出不變；客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)是按無(wú)形資產(chǎn)入帳，購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項(xiàng)均為資本性支出，其對(duì)費(fèi)用的影響基本相同；而且，而且，購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成本為計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的價(jià)款加上由此負(fù)擔(dān)的17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣降低計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格實(shí)際上是減少了客戶的總支出。因此，這項(xiàng)籌劃方案不會(huì)受到客戶的反對(duì)。
籌劃以后，對(duì)計(jì)算機(jī)公司而言，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款30萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只須對(duì)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的收入30萬(wàn)元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而籌劃前，在從該客戶取得的收入中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款20萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。相對(duì)于籌劃前，計(jì)算機(jī)公司多獲得了10萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。
