某紡織品商場舉行2003年假日促銷活動，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動。2003年采用“買一贈一”的方式搞促銷活動三次，通過促銷售活動增加銷售額35 690萬元，同時贈送小商品2 910萬元。

　　2004年2月26日當?shù)刂鞴車悪C關(guān)對該企業(yè)2003年度的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應補增值稅為：2 910÷（1+17%）×17%=422．82（萬元）
　　應補繳城市維護建設(shè)稅為：422．82×7%=29.60（萬元）

　　當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)對企業(yè)促銷活動的涉稅情況也進行了處理，應繳企業(yè)所得稅為：2 910÷（1+17%）×33%=820．77（萬元）

　　在促銷過程中，企業(yè)應代扣代繳個人所得稅，末代扣代繳的企業(yè)應該賠繳。該業(yè)務企業(yè)應賠繳個人所得稅額為：2 910÷（1-20%）×20%=727．5（萬元）

　　對于促銷活動，企業(yè)共補各稅：422．82+29．60+820．77+727．5=2 000.69（萬元）

　　對這筆業(yè)務進行補稅，該企業(yè)的財務負責人李志鴻表示不理解，于是他請來了普利安達稅務師事務所的專家小方。

　　小方對該企業(yè)促銷活動的具體操作過程進行了全面了解。原來，該企業(yè)在促銷活動中進行了不適當?shù)牟僮?。以銷售服裝為例，凡購買一套某西牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是488元和68元（均為含稅價）。該商場的具體操作方法為：對客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價格為488元，同時以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當然是488元，在賬務處理上其銷售收入為417．09元（即488元／1．17）增值稅銷項稅額為79．91元。對于贈送的領(lǐng)帶則按實際進貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進入當期“經(jīng)營費用”科目核算。

　　當稅務機關(guān)來進行納稅檢查時，便將上述贈送的領(lǐng)帶價值68元視同銷售計算增值稅銷項稅額9．88元。處理根據(jù)是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算繳納增值稅。這樣，此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額為89．79元。同時補繳相應的企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　對商場而言，搞贈送本身旨在借這樣的銷售活動來吸引顧客，提高市場占有率，其結(jié)果呢？卻加重了企業(yè)的稅收負擔，進一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的效益。

　　二、分析點評

　?。ㄒ唬┗I劃分析小方指出：為了避免這種情況，商場可以采取以下兩種辦法來處理：辦法一：降低銷售價格，實行捆綁式銷售。

　　降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶聯(lián)袂銷售。這樣，也能達到促銷和節(jié)稅的目的。

　　辦法二：將贈送貨物為銷售折讓來對待。

　　將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票（因直接對消費者銷售貨物只能開具普通發(fā)票）上填寫西服一套價格488元，同時填寫領(lǐng)帶一條，價格68元，同時以折扣的形式將68元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為488元，客戶實際付款為488元，這樣便達到促銷的目的。折扣額68元能夠沖減商場的銷售收入，即此項活動的不含稅銷售收入為417．09元，增值稅的銷項稅額為79．91元，從而減少了增值稅銷項稅額9．88元。同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。

　?。ǘ┗I劃點評“買一贈一”促銷方式是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈一”促銷方式影響到企業(yè)的計稅銷售額，如果操作不當，就有可能形成偷稅之嫌。通過以上操作處理，不僅達到了促銷的目的，而且還規(guī)避了稅收負擔人為地上升。

　　這樣操作之所以在法律上能夠通過，是因為商場在商品的銷售定價上有自主權(quán)，給客戶（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）的折扣也有自主權(quán)。就該項促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象，因為第一、商場在促銷時一般都采取適當提高相應商品對外銷售價格的策略，并且，商品的價格在市場經(jīng)濟條件下作必要的調(diào)整是正常的，也是必須的；第二、具體操作方法符合有關(guān)法律要求。稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個規(guī)定，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進行了反映，就可以認可企業(yè)對銷售額的扣減。

　　三、附錄

　　1、“買一贈一”促銷方式在操作過程中影響到稅收的計稅依據(jù)。對于納稅人銷售貨物的計稅依據(jù)，國家稅務總局關(guān)于《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）中明確：1．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　2、納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　3、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

　　4、納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%.但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。