一般說(shuō)來(lái)，工資薪金所得主要包括個(gè)人按月領(lǐng)取的工資獎(jiǎng)金(（以下簡(jiǎn)稱“月工資”）和全年一次性獎(jiǎng)金（假設(shè)不考慮股票期權(quán)所得和低價(jià)取得住房所得），按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，除了年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅外，納稅人取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。我們可以通過(guò)合理安排員工的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的份額，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率優(yōu)惠。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的計(jì)算公式可以看出，雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除以12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此全年一次性獎(jiǎng)金其實(shí)只有十二分之一適用了超額累進(jìn)稅率，另外十二分之十一適用的是全額累進(jìn)稅率。因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金的計(jì)稅方法比較特殊，所以應(yīng)該盡可能多安排全年一次性獎(jiǎng)金和盡可能少安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃思路都是有問(wèn)題的。
單位或個(gè)人可以按以下步驟分配員工的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金：
第一步，根據(jù)個(gè)人年收入總額，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除年法定可扣除費(fèi)用19200元后的余額）；第二步，假設(shè)將年應(yīng)納稅所得額除以12按月平均發(fā)放，測(cè)算月工資適用的最高稅率；第三步，在全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率不能高于月工資適用最高稅率的前提下，將月工資適用高稅率的部分適度轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金，并測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。
1、年應(yīng)納稅所得額為0～6000元（年收入為19200～25200元)
當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6000元時(shí)，即使全部按月平均發(fā)放，其適用的最高稅率也只有5%，因此在這種情況下不需要考慮月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的比例問(wèn)題，只要確保每月工資高于法定扣除費(fèi)用1600元（即充分享受費(fèi)用扣除），并且小于2100元（避免適用10%以上的稅率）即可。
2、年應(yīng)納稅所得額為6000～24000元（年收入為25200～43200元）
當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為6000～24000元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額為6000元，適用10%稅率的金額為0～18000元。因?yàn)橹挥袃蓹n稅率，所以只要將適用10%稅率的部分轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金，并適用5%的稅率即可。需要注意的是，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的限額為6000元，如果超過(guò)6000元，那么全年一次性獎(jiǎng)金就要適用10%以上的稅率征稅，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。
3、年應(yīng)納稅所得額為24000～60000元（年收入為43200～79200元）
當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24000～60000元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額為6000元，適用10%稅率的金額為18000元，適用15%稅率的金額為0～36000元。隨著月工資適用高稅率的金額逐步增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增長(zhǎng)，但是如果轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額超過(guò)6000元，那么全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率將由5%跳躍性增加到10%。當(dāng)適用15%稅率的金額達(dá)到多少元時(shí)，將其全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金并適用10%的稅率，與將其中6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金并適用5%的稅率，兩者稅負(fù)相等呢？
我們?cè)O(shè)這個(gè)金額為x，于是有：
x×10%－25=6000×5%+(x－6000)×15%
檢驗(yàn)條件：600024000，則等式左邊全年一次性獎(jiǎng)金就要適用5%或者15%以上的稅率，等式將不成立。)
解之得：x=11500由此可見，當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0～11500元（年應(yīng)納稅所得額為24000～35500元）時(shí)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額應(yīng)為6000元；當(dāng)適用15%稅率的金額等于11500元（年應(yīng)納稅所得額為35500元）時(shí)，將其中6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金與將11500元全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的稅負(fù)相等；當(dāng)適用15%稅率的金額為11500～24000元（年應(yīng)納稅所得額為35500～48000元）時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金；當(dāng)適用15%稅率的金額為24000～36000元（年應(yīng)納稅所得額為48000～60000元）時(shí)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍應(yīng)為24000元（注：如果全年一次性獎(jiǎng)金突破24000元，適用稅率將由10%跳躍到15%，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)）。
試以案例說(shuō)明，如李某2007年度年薪為94000元，平時(shí)每月領(lǐng)取2000元，年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金70000元。
李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
?。?000－1600）×5%×12+70000×20%－375=13865(元)
如果對(duì)照最低稅負(fù)方案，安排李某全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，平時(shí)每月領(lǐng)?。郏?4000－24000）÷12]=5833.33元，那么李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：［（5833.33－1600）×15%－125］×12+24000×10%－25=8495(元)
可見，按最低稅負(fù)方案可少繳個(gè)人所得稅13865－8495=5370元。
在使用最低稅負(fù)方案分配月工資和全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，還需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：
1、單位對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可對(duì)照上表預(yù)先制定年度工薪支出方案。因?yàn)閱挝恢Ц督o員工的工薪數(shù)額和支付時(shí)間受到諸多因素的影響，所以“最低稅負(fù)”在大多數(shù)情況下并不能完全實(shí)現(xiàn)。但各單位仍可參照最低稅負(fù)方案合理安排員工的工資薪金結(jié)構(gòu)，并盡可能均衡發(fā)放月工資，從而使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)接近于最低稅負(fù)。
2、當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)（35500、106000、355000、940000、1640000）附近時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金可以有兩種選擇。例如當(dāng)應(yīng)納稅所得額為355000元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金安排60000元與安排115000～240000元的稅負(fù)是相等的，單位可以根據(jù)自身情況作出選擇。
