考點(diǎn)：關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般貨物的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起 卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。

2.特殊貨物的完稅價(jià)格

（1）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并且在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

完稅價(jià)格=境外修理費(fèi)+境外料件費(fèi)

（2）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完 稅價(jià)格。

完稅價(jià)格=境外加工費(fèi)+境外料件費(fèi)+復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)保費(fèi)

（3）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購的暫時(shí)進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

（4）以租賃方式進(jìn)口的貨物，分情形予以確定完稅價(jià)格：

1）以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為完稅價(jià)格， 利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入。

2）留購的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

3）納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、 類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法或者合理方法確定該貨物 的完稅價(jià)格，也可以按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。

（5）減稅或者免稅進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià) 格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]

上述計(jì)算公式中“補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間”按月計(jì)算，不足1個(gè)月但是超過15日的，按 照1個(gè)月計(jì)算；不超過15日的，不予計(jì)算。

（6）進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備應(yīng)用軟件的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身 的價(jià)值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格：

1）介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值分列。

2）介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì) 本身的價(jià)值或者成本的證明文件，或者能夠提供所載軟件價(jià)值的證明文件。 含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)不適用上述規(guī)定。

3.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

（1）進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付的或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。

如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。

運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。

（2）進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。

如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)”與“運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3㎡計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式為： 保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3 ㎡

（3）郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格 估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法或者合理方法的順序?qū)彶榇_定該貨物的完稅價(jià)格。納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。

5.出口貨物的完稅價(jià)格

（1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。

1）包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

2）不包括出口關(guān)稅稅額

3）不包括在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。

（2）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商 后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格。

1）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。

2）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。

3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi) 用），境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。

4）按照合理方法估定的價(jià)格。

6.應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

注意成交價(jià)格：CIF、FOB、CFR

（1）CIF，“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語的簡稱，習(xí)慣上又稱“到岸價(jià)格”。指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往目的港的船上，辦理保險(xiǎn)手續(xù)，并負(fù) 責(zé)支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。如果申報(bào)價(jià)格符合規(guī)定的“成交價(jià)格”條件，以CIF成交的進(jìn)口貨物數(shù)量，則可直接計(jì)算出稅款。

（2）FOB，“船上交貨”的價(jià)格術(shù)語的簡稱，又稱“離岸價(jià)格”。指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝到買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物被裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。

（3）CFR，“成本加運(yùn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語的簡稱，又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”。指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝到買方指定運(yùn)往目的港的船上，負(fù)責(zé)貨物被裝上船上為止的 一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，并支付運(yùn)費(fèi)。

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【經(jīng)典真題·多選題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例，下列說法錯(cuò)誤的有(??)。

A. 出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格不包含出口關(guān)稅

B. 進(jìn)口貨物成交價(jià)格“CIF” 的含義是“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語簡稱，又稱“到岸價(jià)格”

C. 進(jìn)口貨物成交價(jià)格“F0B" 的含義是“船上交貨”的價(jià)格術(shù)語簡稱。又稱“離岸價(jià)格”

D. 進(jìn)口貨物成交價(jià)格“CFR" 的含義是“到岸價(jià)格”的價(jià)格術(shù)語簡稱

E. 進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)按照售價(jià)的5%計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)

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