1.銷售額是否含增值稅

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2.價(jià)外費(fèi)用

（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括但不限于續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）。

（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

【提示】下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的。

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái) 政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的 行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

除此之外，其他價(jià)外費(fèi)用，不論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算納稅，

即： 銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額+價(jià)外收費(fèi)

銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

3.包裝物押金

1、啤酒、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅和增值稅。2、一般應(yīng)稅消費(fèi)品銷售并收取的包裝物押金

一般情況下收取的押金不征消費(fèi)稅和增值稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅和增值稅。

3、酒類產(chǎn)品銷售并收取的包裝物押金

①啤酒黃酒：增值稅收取時(shí)不征收，逾期不退時(shí)并入納稅。消費(fèi)稅啤酒、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

②其他酒類：收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅和增值稅。

4.電子煙的代加工及代銷方式下銷售額的確認(rèn)

（1）納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計(jì)算 納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子 煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納稅。納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

總體原則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等），視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用時(shí)納稅。

計(jì)稅價(jià)格

（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷 售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理 由的。②無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月銷售未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最 近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格

實(shí)行從價(jià)定率的：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

委托加工的界定

（1）委托加工是指由委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。

（2）對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

計(jì)稅依據(jù)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，才按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

直接銷售

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。

（2）委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格

實(shí)行從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

準(zhǔn)予抵扣的情形

（1）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；（不含金銀首飾）

（4）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油；

（9）以委托加工收工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車。

此處注意與外購(gòu)可扣除的區(qū)別。