主觀題練習參考答案及解析

1．【答案及解析】
(1)甲方收購煙葉計算增值稅進項稅=6000×
(1+10％)×(1+20％)×13％=1029．6(元)甲方支付煙葉運費計算增值稅進項稅=200×7％=14(元)
甲方委托加工卷煙，應在提貨時由乙方代收代繳消費稅。無同類消費品價格，須組成計稅價格計算消費稅。
材料成本=(6000-1029．6)+(200-14)=5156．4(元)加工費=4000÷(1+17％)=3418．8(元)
無牌號卷煙那最高比例稅率計算消費稅，則按照45％的比例稅率組價：計稅價格=(5156．4+3418．8)÷(1-45％)=15591．27(元)
(2)乙方代扣代繳消費稅=10箱x 150+15591．27×45％=1500+7016．07=8516．07(元)
(3)乙方加工費和輔料收入應繳納增值稅=4000÷(1+17％)×17％一340=581．2-340=241．2(元)
(4)甲方將卷煙贈送客戶不再繳納消費稅，但應視同銷售繳納增值稅。無同類價格要組成計稅價格計稅，按現(xiàn)行會計規(guī)定，收回后不再加工的貨物被代收的消費稅計入委托加工貨物成本。
貨物賬面成本=5156．4+3418．8+8516．07=17091．27(元)
甲方進項稅合計=1029．6+14+581．2：1624．8(元)組價計算增值稅=17091．27×(1+10％)×17％一1624．8=3196．06-1624．8=1571．27(元)
2．【答案及解析】
本題涉及增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅
(1)增值稅當期銷項稅=(1+1)萬元×17％+56．5萬元÷(1十13％)×13％=68400(元)加工費用基本稅率，農機整機用低稅率。
當期應納稅額=68400一(100000×17％+20000上期留抵)=31400(元)一般納稅人銷售農機零件用基本稅率。
(2)城建稅和教育費附加應納城建稅=31400×5％=1570(元)應納教育費附加=31400×3％=942(萬元)
(3)印花稅零件購銷合同按合同金額貼印花稅票=100000×0．3*／00=30(元)
加工合同按代墊輔料和加工費合計貼印花稅票=(10000+10000)×0．5％0=10(元)
銷售農機合同按合同金額貼印花稅票=565000×0．3％0=169．5(元)
3．【答案及解析】
(1)當期銷項稅額=100000÷10×11×17％=110000×17％=18700(元)發(fā)給職工的視同銷售，按同類價格計算。
(2)當期進項稅額=3400+1590÷(1+6％)×6％+1700-1700×11000÷(110000+11000)=5190-1700×11000／121000=5190-154．55=5035．45(元)
注意：直接用于免稅的原料不能抵扣進項稅；免稅、應稅共用相關原料的，按免稅藥品銷售額占全部銷售額的比例計算分攤與免稅、應稅共用原料的進項稅，作為不可抵扣進項稅
(3)當期應納增值稅=18700-5035．45=13664．55(元)
4．【答案及解析】
該廠計算的應納增值稅稅額是錯誤的。具體如下：
(1)銷售給小規(guī)模納稅人的銷售收入的含稅收入與不含稅收入的換算不能用6％的征收率換算，也不能用6％的征收率計算納稅。
(2)廠浴室和幼兒園所領用的針織布應視同銷售，計入銷售額計算銷項稅額。
(3)從小規(guī)模納稅人購進棉花可按普通票金額計算抵扣進項稅，扣除率為13％。
(4)從小規(guī)模納稅人處購進修理用配件，取得增值稅專用發(fā)票上按征收率計算的進項稅額可以 抵扣。
(5)因保管不善而損壞染料的進項稅額應做進項稅額轉出，從當期進項稅中扣除。正確的計算應該是：銷項稅額=(130000×3+315000)×17％+
122850÷(1+17％)×17％+(400+300)×3×17％=119850+17850+357=138057(元)進項稅額=1700+100000*3％+60一8000×17％=13400(元)應納增值稅額=138057-13400=124657(元)
5．【答案及解析】
(1)1月，銷項稅計算
①內銷現(xiàn)銷收入銷項稅150000×17％=25500(元)
②賒銷商品未到合同規(guī)定期限不計算銷項稅
③外銷收入人民幣折合數=8270×10=82700(元)外銷收入
進項稅計算
①購入國內原材料A的17000元可計進項；
②一般貿易進口原材料，海關征收關稅及代征增值稅，取得海關完稅憑證：組成計稅價格65187．5×8×(1+8％)：563220(元)增值稅額563220×17％=95747．40(元)
該批貨物完稅憑證丟失，稅務認可前不可在當期抵扣，貨物境內運費4000元沒認證運費發(fā)票，也不能在當期計算抵扣。
③外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵扣稅額，做進項稅轉出。82700×(17％一13％)：3308(元)
④當月應納增值稅=當期銷項稅一(當期進項稅一進項稅轉出+上期留抵稅額)=25500一(17000-3308+3800)=8008(元)當月應納增值稅8008元。這里計算時注意不要遺忘3800期初留抵稅額。
(2)2月銷項稅計算
①內銷現(xiàn)銷收入銷項稅200000×17％=34000(元)
②外銷收入人民幣折合數=17595×8=140760(元)外銷收入免稅。
進項稅計算
①認可抵扣海關完稅憑證所列進項稅95747．40元
②認證可計算抵扣境內運費4000部分的進項稅：4000×7％=280(元)
③將上年從小規(guī)模納稅人購入的農業(yè)產品發(fā)給職工，要計算不可抵扣的進項稅，做當期進項稅轉出，注意轉出時要先還原成原計稅標準：87000÷(1-13％)×13％=13000(元)
④外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵稅額，做進項稅轉出。140760×(17％一13％)=5630．4(元)
⑤當月應納增值稅=當期銷項稅一(當期進項稅一進項稅轉出)=34000一(95747．40+280-5630．4-13000)=一43397(元)
⑥當期出口貨物免抵退稅額：140760×13％=18298．8(元)由于期末留抵稅額43397>當期出口貨物免抵退稅額18298～則當期應退稅額18298．8元
當期免抵稅額=18298．8-18298．8=0元結轉下期繼續(xù)抵扣稅額43397-18298．8=25098．2(元)
(3)3月銷項稅計算
①賒銷商品合同到規(guī)定期限，不論是否收到貨款，均應計算銷項稅。25萬元要換算成不含稅價格計稅。250000÷(1+17％)×17％=213675．21×17％=36324．79(元)
②外銷收入人民幣折合數579250元，外銷收入免稅。
進項稅計算
①國內采購入庫材料200000元可抵發(fā)票注明稅款34000元
②外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵稅額，做進項稅轉出。579250×(17％一13％)=23170(元)
③當月應納增值稅=當期銷項稅一(當期進項稅一進項稅轉出+上期留抵稅額)36324．79一(42500-23170+25098．2)=一8103．4l(元)
④當期出口貨物免抵退稅額=579250×13％=75302．5元(元)由于期末留抵稅額8103．41<當期出口貨物免抵退稅額75302．5則當期應退稅額8103．41元當期免抵稅額=75302．5-8103．41=67199．09(元)
6．【答案及解析】
(1)該首飾廠的增值稅進項稅=40800+255+1700=42755(元)
(2)該首飾廠的增值稅銷項稅：145080÷(1+17％)×17％+350000×17％=21080+59500=80580(元)
(3)該首飾廠應納的增值稅=80580-42755=37825(元)
(4)該首飾廠銷售應納的消費稅=145080÷(1+17％)×10％=12400(元)18K金鑲嵌首飾部在生產環(huán)節(jié)繳納增值稅，而在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅
(5)該首飾廠可抵扣的消費稅=240000×50％(轉售)×10％=12000(元)實際繳納的消費稅=12400-12000=400(元)
7．【答案及解析】
(1)東門化妝品廠應代收代繳名豪化妝品廠的消費稅、城建稅代收消費稅=[8000+220×(1-7％)+40000+
(2000+1000)÷(1+17％)]÷(1-30％)×30％=50768．70÷(1-30％)×30％=21758．02(元)代收城建稅=21758．02×5％=1087．90(元)
使用受托方所在地的城建稅稅率代收教育費附加=21758．02×3％=652．74(元)
(2)名豪化妝品廠當月申報繳納的消費稅10000×20％×12元×30％一21758．02×20％=7200-4351．60=2848．40(元)加工收回后直接銷售使用的不繳納消費稅。
(3)名豪化妝品廠當月申報的增值稅進項稅 ：1360+6800+(200+20)×7％+(2000+1000)÷(1+17％)×17％=8611．30(元)
(4)名豪化妝品廠當月申報的增值稅銷項稅：10000×(50％+10％+5％)×8×17％+10000×20％×12元×17％=12920(元)委托加工收回的產品對外贈送和用于福利等方面，均視同銷售計算增值稅的銷項稅。
(5)名豪化妝品廠當月申報繳納的增值稅應納稅額=12920-8611．30=4308．7(元)
(6)名豪化妝品廠當月申報繳納的城建稅和教育費附加城建稅=(2848．40+4308．7)×7％=501(元)教育費附加=(2848．40+4308．7)×3％=214．71(元)
8．【答案及解析】
(1)該企業(yè)進口環(huán)節(jié)關稅合計進口化妝品關稅完稅價格=40+3+2=45(萬元)
應納關稅=45×15％=6．75(萬元)進口裝修材料關稅完稅價格=30+2=32(萬元)應納關稅=32×5％=1．6(萬元)合計納關稅=6．75+1．6=8．35(萬元)
(2)該企業(yè)進口環(huán)節(jié)海關代征稅；代征高爾夫球具消費稅=(45+6．75)÷(1-10％)×10％=5．75(萬元)
代征高爾夫球具增值稅=(45+6．75)÷(1-10％)×17％=9．78(萬元)代征裝修材料增值稅=(32+1．6)×17％=5．71(萬元)
(3)該企業(yè)當期不可抵扣增值稅進項稅和進項稅轉出合計數9．78×(5％+6％)+30×(17％一13％)=2．28萬元裝修材料及其運費屬于用于非應稅項目，不得抵
扣進項稅；用于職工福利的外購貨物和毀損貨物不得抵扣進項稅；境內收購高爾夫球具用于出口，收購金額和征退稅率之差計算不得抵扣的進項稅，計入外銷成本。
(4)該企業(yè)當期應退增值稅=30×13％=3．9(萬元)外貿企業(yè)增值稅出口退稅采用先征后退政策
(5)該企業(yè)當期內銷實際應納增值稅=(50+50÷50％×7％)×17％一(9．87+5．1-2．28-3．9)=9．69-8．79=0．9(萬元)對外贈送視同銷售，按同類價格計算銷項稅；
(6)該企業(yè)當期應退消費稅=30×30％=9(萬元)
(7)該企業(yè)當期應納營業(yè)稅=100×5％×5％=0．25(萬元)
9．【答案及解析】
(1)該企業(yè)應交納的建筑營業(yè)稅=『4000-1000+20+30+100×(1+15％)÷(1-3％)]×3％=95．06(萬元)
(2)該企業(yè)應交納的銷售不動產營業(yè)稅=150×5％=7．5萬元
(3)該企業(yè)應扣繳的營業(yè)稅=1000×3％=30萬元
(4)該企業(yè)應交納的印花稅：(4000+1000)×0．3％o：1．5萬元
10．【答案及解析】
(1)電信業(yè)營業(yè)稅=(60+10+20)萬元×3％=27000(元)電信局出售移動電話屬于混合銷售，按主營業(yè)務繳納營業(yè)稅。
(2)轉讓廢舊倉庫永久使用權視為銷售不動產，應納營業(yè)稅=20萬元×5％=10000(元)
(3)城建稅=(27000+10000)×7％=2590(元)
(4)教育費附加：(27000+10000)×3％=1110(元)
(5)購銷合同印花稅=18萬元×0．3％o=54(元)
(6)倉庫產權轉移書據應納印花稅20萬元×0．5％o=100(元)