2、某國有企業(yè)經有關部門批準，于2004年改組為股份有限公司。年終納稅申報時有關資料如下：

　?。?）改組過程中，對資產進行評估，使固定資產增值200萬元，流動資產增值25萬元。當年就增值部分計提的折舊金額為15萬元，當期生產產品（產品對外銷售）領用的流動資產增值部分金額為20萬元。

　?。?）取得出口退還增值稅50萬元、消費稅20萬元，均計入應收出口退稅科目而未在收入中反映。

　　（3）2004年該企業(yè)曾接受價值為10萬元的生產設備捐贈。全部計入資本公積。

　　（4）在股份制改造過程中，兼并甲企業(yè)，甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，且甲企業(yè)2002年發(fā)生的50萬元的虧損中仍有7萬元未予彌補，用本企業(yè)利潤彌補。

　?。?）轉讓一家其控股51％的子公司，賬面投資成本95萬元，轉讓收入120萬（含應分享的累積未分配利潤3萬元和盈余公積8萬元），企業(yè)未作賬務處理。

　?。?）通過國家指定部門對貧困山區(qū)小學捐款18萬元，全額扣除。

　?。?）公司改組當年共實現(xiàn)稅前利潤400萬元，該單位的會計人員在辦理納稅申報時，計算的應納稅所得額為400-7＝393萬元，應交所得稅為393×33％＝129.69萬元。

　　請根據(jù)企業(yè)所得稅法分析該單位的納稅申報是否正確？若不正確，當年應交的所得稅為多少？

　　正確答案：

　?。?）企業(yè)進行股份制改造時所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊但在計算應納稅所得額時不得扣除。流動資產的評估增值在計算應納稅所得額時也不得扣除。所以應調增應納稅所得額（15+20）＝35（萬元）。

　?。?）增值稅出口退稅不涉及損益計算，但消費稅出口退稅應沖減主營業(yè)務稅金及附加而并入企業(yè)利潤計征所得稅，應調增應納稅所得額20萬元。

　?。?）將接受捐贈的資產當年應確認收益，應調增應納稅所得額10萬元。

　?。?）被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅法規(guī)定的期限內，由其以后的年度所得延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補，應調增應納稅所得額7萬元。

　?。?）一般股份買賣中，轉讓人應分享的累計示分配利潤和累積盈余公積應確認為股權轉讓所得。該項轉讓應確認轉讓所得120-95＝25萬元。

　?。?）通過政府指定部門對農村義務教育的捐贈可以全額扣除。

　?。?）根據(jù)上述調整，應調整應納稅所得額為393+35+20+10+7+25＝490（萬元）

　　（8）應納稅所得額為490×33％＝161.7（萬元）

　　3、某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人生產的小汽車達到歐洲三號排放標準，小汽車出廠價格每輛100000元（不含增值稅），2004年12月該廠購銷情況如下：

　?。?）銷售給特約經銷商A小汽車50輛，并以收據(jù)收取提貨手續(xù)費10000元；經銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨：該廠已經開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票；

　?。?）抵債給某供貨商小汽車8輛，并開具增值稅專用發(fā)票；并支付運費12000元，運輸單位發(fā)票臺頭為供貨商、發(fā)票已由該廠轉給供貨商；

　?。?）與特約經銷商B簽定60輛小汽車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費5%，該廠當即開具了60輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，當月收到經銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款；

　　（4）以本廠生產的l0輛小汽車，向某汽車配件廠換取600000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并上未開具增值稅專用發(fā)票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為120000元、100000元和80000元（不含增值稅）；來源：www.examda.com

　?。?）銷售一臺不需用的舊機床，賬面原價400000元，已提取折舊100000元，銷售價格410000元；

　?。?）購進小汽車零配件一批，取得增值稅防偽稅控發(fā)票上注明的銷售金額4000000元，并于當月通過稅務機關的認證，另支付運費金額30000元，取得運輸單位開具的運輸貨票上注明運費金額20000元，建設基金5000元，裝卸費2000元，保險費3000元，本月未報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息；

　?。?）從小規(guī)模納稅人處購進小汽車零配件一批，并取得當?shù)囟悇諜C關開具的增值稅專用發(fā)票注明價款60000元，貨已驗收入庫。

　?。?）本廠基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材價值100000元；并將領用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項目，為此支付加工費1000元（不含增值稅），已取得增值專用發(fā)票；

　　（9）購進辦公用品一批，未取得增值稅專用發(fā)票注明價款20000元；購置復印機一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元。該廠5月份計算的應納增值稅：當月進項稅額=（4000000＋60000十20000十50000十10000）×17%十30000×7%=705900（元）當月銷項稅額＝（40＋30）×100000×17% =1190000（元）當月應納增值稅額=（90000 - 705900）＝484100（元）

　　請依據(jù)增值稅暫行條例及有關規(guī)定，具體分析該廠當月增值稅稅額計算是否正確？如有錯誤請指出錯在何處？并正確計算企業(yè)當月應納增值稅、消費稅。（小汽車適用消費稅率5%）

　　正確答案：

　　增值稅是普遍征收，而消費稅是特定征收，

　　企業(yè)計算的當月應納增值稅是錯誤的∶

　?。?）該廠已經開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票、應按50輛小汽車銷售金額計算應納增值稅：以收據(jù)收取的提貨手續(xù)費亦應并入銷售金額計算應納增值稅。

　　（2）抵償債務給供貨單位的8輛小汽車，應視同銷售處理。

　?。?）按60輛小汽車銷售金額計算應納增值稅。

　?。?）用小汽車換取專用配件，應作銷售處理，消費稅按最高價格計算。

　　（5）銷售一臺不需用的舊機床，因銷售價格超過賬面原價，應按4%的征收稅率計算繳納增值稅后減半征收。

　　（6）準予計算進項稅額抵扣的貨物運總額是指運輸單位和與的貨票上注明的購運費和建設基金，不包括保險費、裝卸費。但該企業(yè)未報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息，即便按上述規(guī)定正確計算了運費的進項稅額也不能抵扣。

　?。?）從小規(guī)模納稅人處購進小汽車零配件并取得增值稅專用發(fā)票，應按6%抵扣進項稅。

　?。?）基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材、應作進項機額轉出處理；支付加工費的增值稅不得抵扣。

　?。?）購置辦公用品、復印機及職工食堂購置用具，不準抵扣進項稅額。

　　計算企業(yè)當月應納增值稅額：

　　當月進項稅=4000000×17%+60000×6%-100000×17%=680000+3600-17000=666600（元）

　　當月銷項稅額：

　　=（50+8+60+10）×100000×17%+10000÷（1+17%）×17%=2176000+1452.99=2177452.99（元）

　　當月應納增值稅額來源：www.examda.com

　　=2177452.99-666600+410000÷（1+4%）×4%×50%=2177452.99-666600+7884.62=1518737.61（元）

　　當月應納消費稅

　　=[（50+60）×100000+（10+8）×120000+10000÷（1+17%）]×5%

　　=[11000000+2160000+8547]×5%=658427.35（元）

　　應征消費稅額=658427.35×（1-30%）=460899.15（元）