五、綜合題

　　1、某市房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2003年10月，準(zhǔn)備開發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目。2004年正式開盤銷售，當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　（1）有償受讓市內(nèi)一塊15萬平方米的國有土地使用權(quán)，支付地價(jià)款4500萬，公司將其中60％建造高級(jí)公寓出售，另40％準(zhǔn)備開發(fā)寫字樓。

　?。?）進(jìn)行15萬平方米土地的“三通一平”工作，共耗資1600萬元。其資金來源系向銀行借款，向銀行支付借款利息80萬元。

　　（3）高級(jí)公寓開發(fā)成本為：建安工程費(fèi)3000萬元、基礎(chǔ)設(shè)施800萬元、公共配套設(shè)施500萬元、開發(fā)間接費(fèi)用380萬元。

　　（4）發(fā)生與開發(fā)高級(jí)公寓有關(guān)的期間費(fèi)用為：管理費(fèi)120萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元）；銷售費(fèi)400萬（其中含廣告費(fèi)350萬，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元）；公司取得第一筆商品房銷售收入之前上年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元（能按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅?/P>

　?。?）建造同類型高級(jí)公寓3棟，其中：1號(hào)樓銷售面積2萬平方米，平均售價(jià)3200元/平方米；2號(hào)樓銷售面積1萬平方米，平均售價(jià)3000萬/平方米；3號(hào)樓銷售面積0.5萬平方米，無償贈(zèng)送給相關(guān)協(xié)作單位。三棟高級(jí)公寓均在當(dāng)年售完，并于12月底交付業(yè)主使用。

　?。?）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的營業(yè)稅費(fèi)、土地增值稅假定為800萬元。

　　要求：計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　正確答案：

　　（1）計(jì)稅收入＝2×3200＋1×3000＋0.5×〔（2×3200＋1×3000）÷（2＋1）〕＝10967（萬元）

　?。?）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：

　　屬于高級(jí)公寓項(xiàng)目土地地價(jià)款，土地開發(fā)費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入；其他開發(fā)成本，開發(fā)費(fèi)用均屬于高級(jí)公寓項(xiàng)目，可直接計(jì)入。

　?、俳ㄔ斐杀荆?500×60％＋（1600＋80）×60％＋3000＋800＋500＋380＝8388（萬元）

　　②期間費(fèi)用：

　　A、招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)＝10967×3‰＋3＝35.9（萬元），實(shí)際開發(fā)超標(biāo)準(zhǔn)80－35.9＝44.1（萬元）

　　稅前可扣管理費(fèi)用＝120－44.1＝75.9（萬元）

　　B、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)＝10967×8％＝877萬元，實(shí)際開發(fā)的廣告費(fèi)350萬元在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)

　　C、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10967×5‰＝54.84萬元，實(shí)際開支的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，還可以將取得第一筆商品房銷售收入之前發(fā)生的商品房業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣

　　D、財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元

　?、鄱惤穑号c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的營業(yè)稅費(fèi)、土地增值稅為800萬元。

　?。?）應(yīng)納稅所得額

　　10967－8388－75.9－（400＋8）－50－800＝1245.1（萬元）

　?。?）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1245.1×33％＝410.88（萬元）