四、計(jì)算題
1、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1997年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期15年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從2000年至2003年均被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。2004年經(jīng)考核被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，期間該企業(yè)外國(guó)投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)再投資于本企業(yè)，2001年再投資增加注冊(cè)資本，2003年再投資用于本企業(yè)擴(kuò)建。該企業(yè)從1997年到2004年的獲利情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元
要求：（1）計(jì)算該企業(yè)8年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（假設(shè)地方所得稅均免稅）；（2）計(jì)算外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額和應(yīng)繳回稅額。
正確答案：
（1）1997年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月獲利，雖選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納稅。
1997年企業(yè)所得稅稅額＝50×15％＝7.5（萬(wàn)元）
?。?）1998、1999兩年為免稅年度。
?。?）2000、2001、2002三年減半征稅。
三年企業(yè)所得稅稅額＝（100＋140＋200）×15％×50％＝33（萬(wàn)元）
?。?）2003年仍被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長(zhǎng)三年減半征稅，稅率10％。
2003年企業(yè)所得稅稅額＝280×10％＝28（萬(wàn)元）
?。?）2004年沒(méi)有被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，稅率為15％。
2004年企業(yè)所得稅稅額＝300×15％＝45（萬(wàn)元）
（6）8年共納企業(yè)所得稅＝7.5＋33＋28＋45＝113.5（萬(wàn)元）
?。?）2001年再投資退稅額＝50÷（1－15％÷2）×15％÷2×40％＝1.62（萬(wàn)元）
?。?）2003年再投資退稅額＝70÷（1－10％）×10％×100％＝7.78（萬(wàn)元）
?。?）2004年被取消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，應(yīng)繳回2003年再投資已退稅額的60％。
繳回再投資已退稅額＝7.78×60％＝4.668（萬(wàn)元）
2、某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2005年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口生產(chǎn)化妝品用的原材料一批，貨價(jià)折人民幣20000元，海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2000元，支付中介傭金1000元，支付國(guó)內(nèi)口岸至廠區(qū)運(yùn)輸費(fèi)2000元，原材料進(jìn)口關(guān)稅率5％；（2）購(gòu)入材料一批，取得普通發(fā)票，金額20000元，支付運(yùn)輸費(fèi)3000元；（3）購(gòu)入稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，金額9800元；（4）內(nèi)銷化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，金額80000元，另外取得包裝費(fèi)1000元；（5）自營(yíng)出口化妝品一批，金額折合人民幣40000元。
化妝品的消費(fèi)稅率為30％，要求計(jì)算：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅；（3）當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。
正確答案：
①進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝（20000＋2000＋1000）×5％＝1150（元）
內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)不包括在關(guān)稅完稅價(jià)格之中。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（20000＋2000＋1000＋1150）×17％＝4105.5（元）
小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物不能使用征收率。
?、诋?dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅
＝（80000＋1000）÷（1+6%）×6％－9800÷（1+17％）×17％
?。?584.91－1423.93＝3160.98（元）
小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口采用增值稅免稅不退稅的政策。
稅控收款機(jī)可計(jì)算抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅。
?、郛?dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（80000+1000）÷（1+6％）×30％＝22924.53（元）
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口彩消費(fèi)稅免稅不退稅的政策。
?、墚?dāng)期應(yīng)繳納的城建稅＝（3160.98+22924.53）×5％＝1304.28（元）
?、莓?dāng)期應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝（3160.98+22924.53）×3％＝782.57（元）
3、縣城某企業(yè)為采礦聯(lián)合企業(yè)，本月出售一舊廠房（四成新），重置成本價(jià)為760萬(wàn)元，出售取得收入900萬(wàn)元，簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。按規(guī)定繳納了相關(guān)稅、費(fèi)。銷售了本月選出的鐵精礦2200噸，選礦比為20％。月底收購(gòu)臨近小礦山的錳礦石600噸，下月2日支付首筆貨款。鐵礦石資源稅為每噸10元，錳礦石資源稅為每噸3元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算企業(yè)出售舊廠房時(shí)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)及應(yīng)交納的資源稅。
正確答案：
?。?）出售舊房屋繳納：
營(yíng)業(yè)稅：900×5％＝45（萬(wàn)元）
城建稅、教育費(fèi)附加：45×（5％+3％）＝3.6（萬(wàn)元）
印花稅：900×0.5‰＝0.45（萬(wàn)元）
土地增值稅：760×40％＝304（萬(wàn)元）
900-304-45-3.6-0.45＝546.95（萬(wàn)元）
546.95÷（304+45+3.6+0.45）×100％≈155％
應(yīng)納土地增值稅＝546.95×50％-353.05×15％＝273.475-52.96＝220.52（萬(wàn)元）
?。?）出售鐵礦石應(yīng)納資源稅
2200÷20％＝11000（噸）
11000×10×40％＝44000（元）
?。?）收購(gòu)錳礦石下個(gè)月支付首筆貨款，所以本月不代扣代繳錳礦石資源稅。
4、某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：
?。?）實(shí)收資本比2003年增加100萬(wàn)元；開(kāi)立新增帳簿6本；
（2）與租賃公司簽訂租賃合同，合同注明租金為300萬(wàn)元，年利率5%：
?。?）與甲公司鑒訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬(wàn)元，甲公司的貨物價(jià)值355萬(wàn)元；
（4）與乙公司簽訂受托加工合同，為乙企業(yè)加工貨物，由本企業(yè)提供價(jià)值80萬(wàn)元的原材料和價(jià)值15萬(wàn)元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬(wàn)元；
?。?）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2004年一2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的30%支付；
?。?）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元（其中含裝卸費(fèi)0. 5萬(wàn)元）；
?。?）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。來(lái)源：www.examda.com
要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2004年成繳納的印花稅，
正確答案：
（1）實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬(wàn)元×0.5‰=500（元）
新增賬薄應(yīng)納印花稅=6×5=30（元）
?。?）融資租賃合同應(yīng)納印花稅=300萬(wàn)元×1‰=3000（元）
?。?）（350萬(wàn)元+355萬(wàn)元）×0.3‰=2115（元）
?。?）加工合同應(yīng)納印花稅=（80萬(wàn)元+15萬(wàn)元）×0.3‰+20萬(wàn)元×0.5‰=385（元）
?。?）技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計(jì)稅。
?。?）貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=（8萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元）×0.5‰=37.5（元）
?。?）鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=20萬(wàn)元×0.5‰=100（元）
