資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注：內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對比。

復(fù)習(xí)題：

【例1】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（?。?。
A.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)B.未使用的房屋
C.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備D.提前報廢的固定資產(chǎn)
E.融資性租出的固定資產(chǎn)F.按規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)

【例2】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”的表述中，不正確的是（　?。?BR>A.盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)的凈值計價
B.固定資產(chǎn)的凈殘值率一般按不超過原值的5％確定
C.東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的房屋建筑物，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不超過30％的比例縮短折舊年限
D.企業(yè)購買軟件，其折舊或攤銷年限最短為2年
E.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，可在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費(fèi)用在所得稅前扣除
F.企業(yè)各項存貨的發(fā)出，按實(shí)際成本計價的，可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中任選一種，不得隨意變更，如確需變更的，應(yīng)在下一納稅年度開始后報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理

一、股權(quán)投資

（一）投資發(fā)生

1、增值稅稅收政策：

一般納稅人將“自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物”用于對外投資，應(yīng)作為“視同銷售行為”計算交納增值稅；

2、營業(yè)稅稅收政策：

納稅人以“不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)”對外投資，免征營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，也免征營業(yè)稅。

3、所得稅稅收政策：

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國稅發(fā)［2000］118號

企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

4、案例分析:

【案例1】A企業(yè)（一般納稅人）將其自產(chǎn)的產(chǎn)品投資于B企業(yè)，其制造成本為60萬元，公允價值為100萬元（不含稅），增值稅稅率17％。

【案例2】某企業(yè)以某不動產(chǎn)進(jìn)行投資，原值100萬元，已提折舊40萬元，該不動產(chǎn)的公允價值為90萬元。

（二）股權(quán)投資所得（股息、紅利、稅后利潤）

1、稅收政策：　

（1）股權(quán)投資所得是指從被投資方企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得的股息、紅利性質(zhì)的收益。

（2）不論投資方在會計中采取何種方法，被投資企業(yè)實(shí)際做利潤分配時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

（3）投資方從被投資方企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，股票按票面價值確認(rèn)，其他則按照公允價值確認(rèn)投資所得。

（4）凡投資方所得稅稅率高于被投資方所得稅稅率，應(yīng)依法補(bǔ)稅，其他情況一般無需補(bǔ)稅。

2、會計處理　　借：銀行存款

貸：投資收益

3、舉例