【典型例題分析】

1、（計(jì)算題）某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬(wàn)元、相關(guān)稅金10萬(wàn)元、賣方傭金2萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)18萬(wàn)元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)35萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80％生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40％、消費(fèi)稅稅率30％；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20％）

要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

參考答案：（1）①進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（120+10+2+18）×40％＝60（萬(wàn)元）②進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（120+10+2+18+60）÷（1-30％）＝300（萬(wàn)元）③進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝300×30％＝90（萬(wàn)元）④進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅＝（120+10+2+18+60+90）×17％＝300×17％＝51（萬(wàn)元）?。ㄗⅲ喝〉猛甓悜{證并入庫(kù)，其增值稅可在當(dāng)月抵扣）⑤進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（35+5）×20％＝8（萬(wàn)元）⑥進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（35+5+8）×17％＝8.16（萬(wàn)元）（注：購(gòu)入固定資產(chǎn)，其增值稅不予抵扣）（2）①生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅＝［290+51.48÷（1+17％）］×17％-51＝5.78（萬(wàn)元）②當(dāng)月應(yīng)抵的消費(fèi)稅＝300×80％×30％＝72（萬(wàn)元）或90×80％③生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝［290+51.48÷（1+17％）］×30％-72＝28.2（萬(wàn)元）

2、（綜合題）某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

⑴進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買價(jià)220萬(wàn)元、國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬(wàn)元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬(wàn)元；

⑵受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬(wàn)元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計(jì)46.8萬(wàn)元，該化妝品商貿(mào)公司當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格；

⑶收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部；

⑷購(gòu)進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬(wàn)元（占支付金額的5％），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；

⑸將進(jìn)口化妝品的80％重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場(chǎng)并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬(wàn)元；直接銷售給消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬(wàn)元；

⑹銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬(wàn)元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購(gòu)貨方的銷售折扣比例為5％，實(shí)際收到金額285萬(wàn)元；

⑺取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬(wàn)元。

（注：關(guān)稅稅率20％，化妝品消費(fèi)稅稅率30％；當(dāng)月購(gòu)銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）

要求：按下列順序回答問(wèn)題：

⑴分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；

⑵計(jì)算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和；

⑶計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和；

⑷計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額總和；

⑸計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和。

參考答案：

(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=(220+6+4+20+11)×20%=52.2(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(220+6+4+20+11+52.2)÷(1-30%)×30%=134.23 (萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=(220+6+4+20+11+52.2+134.23)×17%=76.06 (萬(wàn)元)

(2)加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

＝[86+46.8÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)=59.4(萬(wàn)元)

(3)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

=[650+70.2÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×30%-134.23×80%=216.6-107.38＝109.22(萬(wàn)元)

(4)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額＝[46.8÷(1+17%)+650+70.2÷(1+17%)+300 +14.04÷(1+17%)]×17%=180.54(萬(wàn)元)

(5)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=[76.06+8×7%+(70×13%+10×7%)×(1-30%)+(34+20×7%)×(1-5%)=76.06+0.56+6.86+33.63=117.11(萬(wàn)元)