通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。
此外，為了得到更佳的激勵效果，有關法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調整行權價格或股票期權數(shù)量，但應當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定。
在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應的服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法可行權。
1.條款和條件的有利修改
企業(yè)應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：
（1）如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。
權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。
①如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。
②如果修改發(fā)生在可行權日之后，企業(yè)應當立即確認權益工具公允價值的增加。
③如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業(yè)應在整個等待期內確認權益工具公允價值的增加。
（2）如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。
如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。
（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。
2.條款和條件的不利修改
如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況：
（1）如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少；
（2）如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理；
（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件。
【實務案例3】2011年6月健康公司對管理層和關鍵技術人員出臺了激勵措施，規(guī)定：上述人員自2011年7月1日起繼續(xù)在健康公司服務2年，如果健康公司每股收益年均遞增10%，將授予每人相當于10 000股股票于行權日對應價值的現(xiàn)金獎勵。
鑒于2011年度每股收益下滑，健康公司董事會在2012年初決定延長服務期限條款至3年。
財務人員希望注冊會計師王新就等待期內每個資產(chǎn)負債表日股份支付的會計處理，以及延長管理層和關鍵技術人員的服務期限對財務報表的影響提出分析意見。
『正確答案』該項激勵措施屬于以現(xiàn)金結算的股份支付。企業(yè)應當在等待內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。
如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生。
?。ㄋ模┕煞葜Ц稐l款和條件的取消或結算
如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當：
1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額；
2.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用；
3.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。
企業(yè)如果購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。
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