1.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。
2.依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
九、企業(yè)資金為個人購置資產(chǎn)個人所得稅征稅方法
個人取得以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。
（1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
?。?）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
十、企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅
不競爭款項是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。
鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照 “偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
十一、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定
企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅的具體規(guī)定如下：
1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
?。?）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；
?。?）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
【教師提示】這部分內(nèi)容請與“收入專題”的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合掌握。
2.企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：
?。?）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
?。?）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3.企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
十二、其他相關(guān)規(guī)定
1.個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
2.股權(quán)分置改革中，非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東的應(yīng)繳納的個人所得稅?！?/U>
3.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。
4.個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。
5.其他不征收個人所得稅的收入項目：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；
?。?）差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。
【教師補充】個人所得稅中的“工資、薪金所得”的范疇和企業(yè)所得稅中所講的“工資、薪金”不同。總體來說，個稅中需要按“工資、薪金所得”來納稅的范圍大于我們企業(yè)所得稅前扣除的合理工資的范圍。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅中關(guān)于“工資、薪金支出”的相關(guān)規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
?。?）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
?。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
【實務(wù)案例4】資料：北亞航空公司財務(wù)總監(jiān)趙浩在審計開始前，曾專門致信給林家華，提出下列問題，希望能夠得到專業(yè)的回復(fù)。
1.北亞航空作為上市公司，為了提高公司的效益，使得公司的利益和員工的利益相一致。對公司的各級管理人員推出股票期權(quán)的激勵措施。承諾公司中層以上各分部經(jīng)理，可以在兩年后以每股5元的價格購入公司的股票1萬股。公司的大部分管理人員，不太理解這個股票期權(quán)是什么意思，請注冊會計師幫忙解釋一下這部分股票期權(quán)的意義，并咨詢應(yīng)該如何繳納個人所得稅。
2.由于北亞航空公司本年發(fā)生了辭退福利，雖然該辭退福利已經(jīng)作為管理費用入賬，但是否符合準則規(guī)定的條件趙浩尚存有疑慮，希望林家華能幫助解釋一下會計準則中對辭退福利確認條件。同時對于辭退人員的個人所得稅的繳納應(yīng)當(dāng)如何計算，也希望林家華能給予解答。
要求：根據(jù)資料中的事項1、2，假定不違反注冊開會計師職業(yè)道德守則的要求，請代林家華分別回答趙浩提出每個問題。
『正確答案』
1.股票期權(quán)，是指一個公司授予其員工在一定的期限內(nèi)，按照固定的期權(quán)價格購買一定份額的公司股票的權(quán)利。當(dāng)其等待期滿日后，在可以行權(quán)期內(nèi)行權(quán)，即按照授予日約定的價格購入一定數(shù)量的公司股票。當(dāng)公司股價是上漲時，行權(quán)日的市價與行權(quán)價的差額即構(gòu)成了員工的行權(quán)收入。行權(quán)后持有股票期間，作為企業(yè)的股東還可能獲得的企業(yè)稅后利潤的分配。
在行權(quán)后的某一時點再轉(zhuǎn)讓這筆股票時，如果股價依然上漲，又可獲得一筆股票轉(zhuǎn)讓收入?？梢?，當(dāng)公司股價保持上漲趨勢時，員工就能獲得一筆收入，漲幅越大，收益越大。股票期權(quán)可以在一定程度上調(diào)節(jié)公司高管人員個人利益與公司整體利益的矛盾，進而發(fā)揮良好的激勵作用。
股票期權(quán)涉及的個人所得稅處理如下：
?。?）授予日，因為一般不會直接取得實質(zhì)性所得，不涉及繳納個人所得稅。
?。?）到期行權(quán)，從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
?。?）行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票，原則上應(yīng)該按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”來納稅。但由于，現(xiàn)階段我國對個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓上市公司股票是免征個人所得稅的，所以這部分所得免稅。
?。?）轉(zhuǎn)讓股票之前，上市公司分配股利，員工個人取得股息、紅利，應(yīng)該按照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人取得境內(nèi)上市公司的股息紅利所得減半征收個人所得稅。
2.（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期管理費用：
①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。
這里所稱“正式的辭退計劃或建議”應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準；“即將實施”是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負債確認條件。
②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件。
?。?）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法
?、倨髽I(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
?、趥€人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。
方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
?、蹅€人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
【實務(wù)案例5】福龍汽車董事會正在考慮制定員工激勵方案，初步擬定的內(nèi)容為：管理層成員在福龍汽車上市后3年都在公司中任職服務(wù)，且公司每年的營業(yè)利潤率均達到5%以上，且公司股價年平均漲幅8%以上，管理層成員即可以以低于市價50%的價格購買一定數(shù)量的福龍汽車股票；管理層成員的年終獎金將專戶存儲不再發(fā)放現(xiàn)金，管理層成員未來行權(quán)時可用自己的部分抵減支付的購買股票款項；
若管理層成員在3年內(nèi)離職則不再享有股票購買權(quán)，但其年終獎金可隨時全額提?。徊糠肿庸镜墓芾韺映蓡T也將參加此項激勵方案，并按照上述規(guī)定享有福龍汽車股票購買權(quán)。
針對上述初步擬定的員工激勵方案，財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車在母公司層面和子公司層面的股份支付相關(guān)會計處理分別提出分析意見，并對上述有關(guān)管理層成員在股票購買權(quán)授予日、股票購買權(quán)行權(quán)日、股票持有期間、股票轉(zhuǎn)讓時在個人所得稅方面可能涉及的應(yīng)稅所得項目分別提出分析意見。
『正確答案』（1）母公司的管理層成員參加激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）
?。?）子公司的管理層成員參加此項激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，母公司作為結(jié)算企業(yè)，是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，母公司應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）。
?。?）子公司作為接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）
?。?）員工接受被授予的股票期權(quán)時，一般不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅；
員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日公平市場價的差額，是員工在企業(yè)表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅；
員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅；
員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按利息、股息、紅利所得征收個人所得稅。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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