第四節(jié) 會計要素的確認計量原則

學(xué)習(xí)要求：

掌握會計要素確認計量原則

具體內(nèi)容：

會計要素確認和計量基本原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;配比原則;歷史成本原則;劃分收益性支出與資本性支出原則。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

對于收入和費用歸屬期的確定，在會計處理上通常有兩種不同的方法：

一是收付實現(xiàn)制：按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期(補：我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。)

二是權(quán)責(zé)發(fā)生制：按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期。

企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。

二、配比原則

配比原則是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。配比方式分為：

收入與費用之間的因果配比，即收入與其對應(yīng)的成本費用相配比

收入與費用之間的時間配比，將一定時期的收入與同時期的成本費用相配比

配比原則要求：在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就會造成經(jīng)營成果虛假不實。

三、歷史成本原則：也稱為實際成本原則或原始成本原則。

1、含義：

歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

2、優(yōu)點：

該原則優(yōu)點：

(1)取得比較容易、比較客觀;

(2)有原始憑證作證明，便于查證;

(3)可以防止企業(yè)隨意更改;

(4)會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目

歷史成本原則是以貨幣穩(wěn)定為前提的。

四、劃分收益性支出與資本性支出原則：

1、收益性支出與資本性支出的含義

(1)收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補償?shù)闹С觥?/P>

(2)資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補償?shù)闹С觥?/P>

2、劃分收益性支出與資本性支出原則的要求:

(1)支出的效益僅惠及本會計年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，如：營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等。收益性支出作為費用列入利潤表中;

(2)凡支出的效益惠及幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)更新改造支出，它應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表中。該支出通過折舊、攤銷等逐期轉(zhuǎn)化為各期的費用。

3、其他注意：

(1)將資本性支出誤計入收益性支出，就會多計費用而少計資產(chǎn)價值，會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益;如將應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”的開發(fā)費用計入了“管理費用”。

(2)將收益性支出誤計入資本性支出，就會少計費用多計資產(chǎn)價值，會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，如將應(yīng)計入“管理費用”的研究費用計入了“無形資產(chǎn)”。