四、計算分析題（本類題共2小題，第一題12分，每個選擇3分，第二題8分，每個選擇3分，共20分）。
1.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：
（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下： 單位：萬元
| 項目 |
可抵扣暫時性差異 |
遞延所得稅資產 |
應納稅暫時性差異 |
遞延所得稅負債 |
|
應收賬款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融資產 |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融資產 |
200 |
50 |
|
|
|
預計負債 |
80 |
20 |
|
|
|
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 |
420 |
105 |
|
|
|
合計 |
760 |
190 |
40 |
10 |
?。?）甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：
?、倌昴┺D回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額。
?、谀昴└鶕?jù)交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
③年末根據(jù)可供金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
?、墚斈陮嶋H支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
?、莓斈臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
?。?）2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下： 單位：萬元
| 項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
|
應收賬款 |
360 |
400 |
|
交易性金融資產 |
420 |
360 |
|
可供出售金融資產 |
400 |
560 |
|
預計負債 |
40 |
0 |
|
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 |
0 |
0 |
（4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不會考慮其他因素。
根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：
①甲公司2010年應交所得稅為（?。┤f元。
A.265
B.370
C.277.5
D.262.5
『正確答案』A
『答案解析』見綜合解析。
?、诩坠?010年遞延所得稅收益為（?。┤f元。
A.2.5
B.0
C.4
D.5
『正確答案』B
『答案解析』見綜合解析。
?、奂坠?010年遞延所得稅損失為（ ）萬元。
A.120
B.5
C.125
D.390
『正確答案』C
『答案解析』見綜合解析。
?、芗坠?010年所得稅費用為（ ）萬元。
A.390
B.370
C.277.5
D.262.5
『正確答案』A
『答案解析』
| 稅前會計利潤 |
1610 | |
|
永久性差異 |
研究開發(fā)支出追加扣減 |
50 |
|
可抵扣暫時性差異 |
應收賬款轉回可抵扣差異 |
20 |
|
預計負債轉回可抵扣差異 |
40 | |
|
彌補以前年度虧損 |
420 | |
|
應納稅暫時性差異 |
交易性金融資產新增應納稅差異 |
20 |
|
應稅所得 |
1060＝1610－50－20－40－420－20 | |
|
應交所得稅 |
265 | |
|
遞延所得稅資產 |
120 | |
|
遞延所得稅負債 |
5 | |
|
所得稅費用 |
390 | |
會計分錄如下：
借：所得稅費用 390
貸：應交稅費――應交所得稅 265
遞延所得稅資產 120
遞延所得稅負債 5
借：資本公積 10
貸：遞延所得稅資產 10
2.甲公司2011年發(fā)生的與外幣兌換有關的業(yè)務如下：
?。?）1月1日持有45 000美元， 1月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=6元人民幣，賣出價為1美元=6.2元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。假設2月28日市場匯率為 1美元=6.32元人民幣。
?。?）為籌集進口原材料貨款，3月20日自銀行購入300萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 6.26元人民幣，當日市場匯率為 1美元=6.21元人民幣。 3月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。
<1>、甲公司售出該筆美元時應確認的匯兌損失為（ ）元人民幣。
A.9 000
B.15 000
C.6 000
D.－3 000
<2>、甲公司購入美元時應確認的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。
A.15
B.18
C.12
D.3
<3>、3月31日甲公司應確認的匯兌損失為（）萬元人民幣。
A.－2.85
B.0.15
C.2.85
D.－3.15
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣出美元，就是銀行買入美元，而賣出價和買入價是針對銀行而言的，所以應該選擇買入價1美元=6元人民幣；匯兌損失＝30 000×（6.5－6）=15 000（元人民幣）。本題涉及到的分錄：
借：銀行存款――人民幣戶 （30 000×6） 180 000
財務費用 15 000
貸：銀行存款――美元戶（30 000×6.5） 195 000
【答疑編號10347749】
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司購入美元時應確認的匯兌損失＝300×（6.26－6.21）＝15（萬元人民幣）。
借：銀行存款－－美元戶（300×6.21） 1 863
財務費用 （倒擠） 15
貸：銀行存款－－人民幣戶（300×6.26）1 878
【答疑編號10347750】
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：3月31日甲公司應確認的匯兌損失＝1.5×（6.32－6.22）＋300×（6.21－6.22）＝－2.85（萬元人民幣）。
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