2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——“金融資產(chǎn)”選材及典型案例解析

　　★ 講義內(nèi)容：
　　1.交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標(biāo)的推算，一般以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，重點(diǎn)計(jì)算最終出售時(shí)投資收益的計(jì)算和累計(jì)投資收益的推算。
　　2.典型案例解析
　　【例題1·單選題】2010年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的面值1 000萬(wàn)元、期限4年、票面年利率為8%、每年年末支付利息的債券， 并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款1 100萬(wàn)元（包括債券利息80萬(wàn)元，交易費(fèi)用2萬(wàn)元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述債券利息。2010年12月31日,甲公司持有的該債券的公允價(jià)值為1 060萬(wàn)元。2011年1月5日，收到乙公司支付的2010年度的債券利息。2011年2月10日甲公司以1 200萬(wàn)元的價(jià)格將該債券全部出售，則甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益為（ ）萬(wàn)元。
　　A.100
　　B.102
　　C.180
　　D.182
　　『正確答案』D
　　『答案解析』甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益＝1 200－（1 100―80―2）＝182（萬(wàn)元）
　　【例題2·單選題】甲公司出于短線投資的考慮,20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股,共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價(jià)值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅,每股紅利為0.5元,于5月1日實(shí)際發(fā)放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產(chǎn),收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（ ）。
　　A.100萬(wàn)元
　　B.166萬(wàn)元
　　C.120萬(wàn)元
　　D.132萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　?、?萬(wàn)元的交易費(fèi)用列入投資損失；
　?、?008年乙公司分紅確認(rèn)投資收益50萬(wàn)元；
　?、?008年出售時(shí)的投資收益＝960－（860－4－100×0.16）
　?。?20（萬(wàn)元）。
　?、芾塾?jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4＋120＋50＝166（萬(wàn)元）。
　　
　　2.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的"資本公積"、最終出售時(shí)投資收益等指標(biāo)的計(jì)算。此類題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)。
　　【例題3·多選題】下列關(guān)于持有至到期投資的表述中，正確的有（ ）。
　　A.該投資到期日固定、回收金額固定或可確定
　　B.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期
　　C.金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償
　　D.期限短于1年的債券投資不可以劃分為持有至到期投資
　　E.該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)
　　『正確答案』ABE
　　『答案解析』選項(xiàng)C,當(dāng)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時(shí)，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，不能將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；選項(xiàng)D，期限短于1年的債券投資如符合持有至到期投資的條件，也可以劃分為持有至到期投資。
　　【例題4·單選題】2007年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2006年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年,票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
　　A.120萬(wàn)元
　　B.258萬(wàn)元
　　C.270萬(wàn)元
　　D.318萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』①甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值
　?。? 050＋12＝1 062（萬(wàn)元）
　?、诩坠境钟幸夜緜恋狡诶塾?jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
　　＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（萬(wàn)元）
　　注意：12×100－1 062＝138（萬(wàn)元）,為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
　　借：應(yīng)收利息
　　　　持有至到期投資－－利息調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額＋初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。
　　
　　
　　【例題5·單選題】2008年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司購(gòu)入該債券時(shí)，上一年的利息尚未兌付，甲公司實(shí)際支付價(jià)款1 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（ ）。
　　A.1 062.14萬(wàn)元
　　B.1 068.98萬(wàn)元
　　C.1 020.28萬(wàn)元
　　D.1 083.43萬(wàn)元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』2008年初持有至到期投資的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（萬(wàn)元）；2008年12月31日賬面價(jià)值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（萬(wàn)元）；2009年12月31日賬面價(jià)值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（萬(wàn)元）。

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